Податки з дивідендів після 01.01.2015?

Керуючись принципами «справедливості» та як завжди «передбачуваності», маючи на меті «виключно створення сприятливих умов для ведення бізнесу» та «детінізації податкової системи», Верховна Рада України нарешті прийняла Закон про внесення змін до Податкового кодексу (законопроект № 1578).

Серед багатьох змін, що вносяться до ПКУ, під удар як завжди потрапили пасивні доходи громадян, зокрема, проценти, дивіденди, роялті, інвестиційний прибуток. Всі ще добре пам'ятають спробу підвищити ставки податку на такі доходи в червні — липні 2014 р, але тоді, на щастя для багатьох бізнесменів, все залишилося на рівні розмов.

Зараз, після набрання Законом чинності, діючі схеми структурування бізнесу стануть непривабливими і недієвими, адже загальне податкове навантаження може перевищувати 20% (тоді як раніше можна було вийти на 5%).

Що ж змінюється в оподаткування пасивних доходів?

По перше, законодавець встановив єдину ставку у 20% для всіх пасивних доходів, зокрема:

• інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;
• роялті;
• дивіденди;
• проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;
• проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках;
• інші проценти (у тому числі дисконтні доходи);

Виключення із правила становлять дивіденди, які виплачує компанія – резидент України, щоє платником податку на прибуток підприємств, які будуть оподатковувати дивіденди за звичною для всіхставкою 5%.

Тобто, якщо Ви отримуєте дивіденди від юридичних особи, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, доведеться платити 20% податку із отриманих дивідендів.

Пропонується розібрати три основні ситуації, пов’язані із виплатою дивідендів та їх оподаткуванням після набрання Законом чинності.

Виплата дивідендів резидентами України на користь фізичних осіб

Відповідно до нової редакції п. 170.5.4. ПК України, дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою 20%.

Дивіденди будуть оподатковуватися за ставкою 5% тільки якщо вони виплачуються резидентом – платником податку на прибуток підприємств.

Виплата дивідендів нерезидентами на користь фізичних осіб

Якщо зараз дивіденди, що виплачуються нерезидентами, оподатковуються за ставкою 5%, то нова редакція 170.11.1. ПК України не передбачає виключень для нерезидентів. Тобто, дивіденди, які фізична особа отримує від нерезидента, будуть підлягати оподаткуванню за ставкою 20%. При цьому, податок, сплачений в за кордоном, буде вираховуватися із податку, який підлягатиме сплаті в Україні, відповідно до правил ст. 13 ПК України.

Виплата дивідендів нерезидентами на користь юридичних осіб

Відповідно до попередньої редакції ПК України, платники податку – резиденти при отриманні дивідендів із джерелом їх виплати від нерезидента, не включали суму отриманих дивідендів до складу доходу звітного періоду, при виконанні двох умов:

• дивіденди виплачувались від юридичних осіб, які перебувають під контролем юридичної особи резидента відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу ПК України;
• дивіденди виплачували нерезидентами, що не мали офшорний статусу.

Відповідно до внесених змін до ст. 153.6. ПК України, резидент — юридична особа, яка отримує дивіденди від нерезидента, не буде збільшувати на суму таких дивідендів фінансовий результат податкового звітного періоду, при дотриманні наступних умов:

а) резидент юридична особа має бути власником не менш ніж 20% корпоративних прав компанії нерезидента, що виплачує дивіденди;

б) на момент прийняття рішення про виплату дивідендів юридична особа-резидент, яка отримує дивіденди, володіє корпоративними правами в розмірі, не менш ніж 20% безперервно протягом не менш ніж одного року;

в) компанія, що є нерезидентом, який виплачує дивіденди не має офшорного статусу та/або сплачує податок, аналогічний податку на прибуток підприємств, у державі, резидентом якої він є.

Якщо вказані умови не будуть дотримуватися, то на суму отриманих дивідендів буде збільшуватися фінансовий результат звітного періоду юридичної особи.

Аналізуючи внесені зміни, можна сказати, що Україна намагається імплементувати досвід зарубіжних європейських країн, у яких ставки на доходи фізичних осіб набагато вище та діє прогресивна шкала оподаткування. Запровадження нових право оподаткування дивідендів для юридичних осіб також цілком відповідає міжнародній практиці та рекомендаціям ОЕСР щодо боротьби із відмиванням доходів та ухиленням від сплати податків.

Водночас, принцип передбачуваності податкового законодавства, який діє у всьому світі в Україні чомусь не працює, що не дозволяє ані бізнесу, ані фізичним особам розробляти бізнес стратегії більше ніж на 2 місяці. На жаль, якщо розглядати податкову реформу цілісно, то складається враження, що реформа має на меті залучити до бюджету якомога більше коштів будь-яким способом. Найлегший з них — звичайно ж посилити фіскальний тиск на бізнес та громадян..