Результативный работник — сытый работник: организация и учет питания за счет компании

«Минфин» разбирался, как бухгалтеру учитывать для целей налогообложения расходы компании, связанные с оплатой питания работников (речь пойдет об обычном каждодневном питании, а не о праздничных и корпоративных мероприятиях). Рассматривались только случаи, когда обязанность работодателя обеспечивать специальным питанием работников предусмотрена не законодательством, а только доброй волей. То есть за рамками статьи остались вредные производства.

Работодатель может за собственные средства дополнительно устанавливать по коллективному договору (соглашению) либо трудовому договору работнику льготы и компенсации, не предусмотренные законодательством (ст. 7 Закона об охране труда). 

Бесплатное питание или питание с частичной оплатой стоимости (льготное) является одной из таких льгот. Предприятие вправе использовать разные виды организации льготного питания. Как правило, это:

• питание работников в собственной столовой или буфете;

• заказ обедов в офис (цех, на строительную площадку) на основании договоров с заведениями ресторанного хозяйства;

• питание работников в заведениях ресторанного хозяйства на основании договора.

Действующее законодательство не регулирует порядок выдачи и учета льготного питания. Поэтому такой порядок желательно оформить приложением к коллективному договору, где должны определяться размеры льготного питания, порядок его получения и учета. Такое приложение должно быть утверждено руководителем предприятия и согласовано с представителем трудового коллектива.

В приложении должна содержаться следующая информация:

• круг работников, которым предоставляется льгота;

• место получения льготного питания;

• порядок предоставления льготы (например, талон на комплексный обед);

• форма оплаты.

Для большей конкретики, в приказе (распоряжении) также имеет смысл обусловить следующие вопросы:

• порядок ежемесячного расчета потребности работников в питании;

• порядок заказа питания (ежедневные данные о количестве работников к определенному времени (например, к девяти часам утра) и т. п.);

• порядок каждодневного расчета за полученное питание (например, ответственное лицо предприятия при получении комплексных обедов передает ресторанному хозяйству соответствующее количество проштампованных талонов);

• порядок окончательного расчета работниками за питание. Этот документ является основанием для отражения в бухгалтерском учете расходов на питание и/или удержание стоимости питания из заработной платы работников, поскольку такая ведомость является первичным документом.

Бухгалтерский учет расходов на питание работников

Основными корреспондирующими счетами при отражении расходов на питание работников являются:

Налогообложение

Порядок налогообложения стоимости питания работников предприятия в определенной степени зависит от оформления такой льготы.

НДФЛ. Так, если предоставление питания предусмотрено трудовым или коллективным договором в разделе, которым урегулирована оплата труда, то оно будет иметь «зарплатный» характер. По сути, такое питание является частью зарплаты как другие поощрительные и компенсационные выплаты, включаемые в фонд заработной платы (пп. 2.3.4 Инструкции № 5), выплаченной в неденежной форме.

При налогообложении НДФЛ такого питания действуют такие же правила, как и для всех зарплатных выплат: доход облагается по ставке 18 %.

Но, во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме к базе налогообложения (стоимости питания) применяют «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ), который вычисляется по формуле:

К = 100 / (100 – Сн),

где К – коэффициент;

Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В 2017 году «К» равен 1,219512.

В налоговом расчете по ф. № 1ДФ такое питание, как и саму зарплату, отражают с признаком дохода «101».

Однако следует обратить внимание: если работодателем организовывается бесплатное питание по принципу «шведского стола», когда невозможно определить количество потребленных продуктов каждым из сотрудников отдельно, то есть полученный доход в виде дополнительного блага не может быть персонифицирован, то стоимость такого питания не рассматриваться как объект налогообложения НДФЛ, а соответственно и военным сбором.

Военный сбор. Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, то есть общий налогооблагаемый месячный (годовой) доход работника. Поэтомуесли стоимость питания включается в доход, облагаемый НДФЛ, то с такой стоимости удерживается и военный сбор по ставке 1,5 %. Применение «натурального» коэффициента в таком случае не предусмотрено.

ЕСВ. На питание «зарплатного» характера ЕСВ начисляется в общем порядке, предусмотренном для зарплатных выплат.

Если же работодателем организовывается бесплатное питания по принципу «шведского стола», когда невозможно определить количество потребленных продуктов каждой отдельной личностью, то есть полученный доход в виде дополнительного блага не может быть персонифицирован, то стоимость такого питания не может рассматриваться как база начисления ЕСВ.

Ирина Петрусенко