Информационные, инженерные, консультационные услуги и НДС: обобщающее налоговое разъяснение

Для тех, кто читает эту статью в поисках утвержденного ГНАУ обобщающего налогового разъяснения, позволим себе дать еще одно «обобщающее»: налоговые органы не имеют права более издавать обобщающие налоговые разъяснения. В соответствии с Налоговым кодексом (ст. 52) контролирующий орган дает по обращению налогоплательщика налоговые консультации относительно вопросов практического применения отдельных норм налогового законодательства.  «Для всех» свою позицию налоговая высказывает и будет высказывать в письмах, статьях и выступлениях своих должностных лиц. Разъяснения же Вы, уважаемые Минфиновцы, сможете получить здесь, на Минфине.

Одно из них вызвано потоком вопросов на налоговом форуме Минфина, связанных с исключением из объекта обложения НДС услуг «консультационного характера».

Итак, с 01.01.2011 года объектом обложения НДС не являются консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Консультационный характер важен только для «других подобных услуг» или всех перечисленных? Если всех, тогда как разделять, к примеру, инженерные консультационные услуги и проектно-технические?

Мы приходим к мнению, что все консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские и актуарные услуги не являются объектами обложения НДС.

1. Если начать к каждой из перечисленных услуг приставлять консультационный характер, то сразу наткнемся на нелепость в виде консультационных услуг консультационного характера.
2. Законодатель явно имел целью исключить из-под НДС не только услуги консультационного характера. Об этом свидетельствует исключение услуг, связанных с разработкой и поставкой программного обеспечения и любых услуг в сфере информатизации.
3. Не так давно Глава ГНАУ в одной Интернет-конференции высказал странную позицию о том, что для правильного определения КВЭД услуг, исключенных из-под НДС, нужно обращаться в органы статистики. Соответственно, «консультационность» определяется КВЭДами. Например, для юристов такая позиция вносит ясность, поскольку и консультационные, и представительские услуги юристов, и составление документов объединены под одним КВЭДом. То же для большинства консультантов. Странная эта позиция тем, что вместо определения подНДСности услуги, глава налогового ведомства предлагает отталкиваться от видов деятельности. То есть если у фирмы, предоставляющей услуги, облагаемые НДС, среди зарегистрированных видов деятельности, указанных в справке статистики, окажутся консультационные, особо ретивый налоговик может поставить под сомнение налоговый кредит клиента такой фирмы от услуг, которые являются объектом обложения НДС, отображенный вполне обоснованно.

Таким образом, если Вы предполагаете заниматься либо занимаетесь деятельностью, которая является объектом обложения НДС и той, которая таковой не является, в Ваших интересах (дабы сохранить налоговый кредит) и в интересах Ваших клиентов разделить такой бизнес формально на два лица. До тех же пор клиентам, учитывающим налоговый кредит от подНДСных услуг стоит быть внимательными как к самим услугам на предмет их консультационности, так и в целом к основным видам деятельности лица, их предоставляющего. Что касается вопроса использования налогового кредита фирмами, которые с 2011 года совмещают подНДСную деятельность и предоставление услуг, которые не являются объектом обложения НДС, об этом мы напишем в следующей статье.