Вот напишу насчет пункта 281.

Обмен (конвертация) валют

Валюту можно купить за гривни или обменять на другую валюту. Второй вариант возможен в том случае, когда у субъекта уже есть валюта, но, к примеру, для выполнения своих обязательств ему нужна другая валюта (есть доллары, а нужны евро). Конечно, можно просто продать за гривни одну валюту и купить другую, а можно сразу произвести обмен (конвертацию). При проведении операции по обмену (конвертации) иностранной валюты клиент подает в обслуживающий его уполномоченный банк заявление о покупке иностранной валюты в произвольной форме, но с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных п. 3 и п. 4 главы 1 раздела IV Положения №281. Причем банк имеет право без получения от клиента заявления о продаже иностранной валюты осуществлять операцию по обмену (конвертации) иностранной валюты, при условии что в договоре, заключенном между банком и клиентом, указаны порядок проведения таких операций и перечень необходимых для этого реквизитов (п. 13 главы 2 раздела IV Положения №281). Фактически происходит списание со счета клиента одной валюты и зачисление на валютный счет эквивалента другой валюты.

В отличие от операции продажи валюты за гривни, обмен (конвертация) одной валюты на другую в налоговом учете не отражается — это не предусмотрено налоговым законодательством. А по поводу бухгалтерского учета обмена (конвертации) одной валюты на другую существует двоякое мнение. Некоторые специалисты при отражении такой операции предлагают использовать счета учета доходов и расходов для операций по продаже иностранной валюты, а именно субсчет 711 «Доход от реализации иностранной валюты» и субсчет 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты». Фактически мы приобретаем валюту, но с помощью продажи другой валюты. Это один подход. Другие специалисты (автор также разделяет такое мнение) считают, что в бухгалтерском учете можно не отражать доход от продажи валюты. Ведь согласно п. 9 П(С)БУ 15 «Доход», «доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость».

То, что разные валюты подобны по назначению, — это однозначно, но еще нужно, чтобы они имели одинаковую справедливую стоимость. Под справедливой стоимостью понимаем сумму, «… по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами»1. Поскольку мы меняем определенное количество одной валюты на определенное количество другой валюты, то фактически можно заметить, что справедливая стоимость валют (одной и другой) одинакова. Тем более что Минфин в письме от 29.07.2003 г. №04230-041082 (см. «ДК» №36/2003) подчеркивает: стоимостные отклонения возможны до 10%. На практике такие отклонения значительно меньше.

1 Пункт 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина от 07.07.99 г. №163.

2 Для определения подобных активов разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 процентов.

Пример 1 На счете у предприятия 20000 долл. США, полученных в качестве предоплаты от покупателя-нерезидента, курс НБУ на дату получения 8,01 грн/долл. На конец первого квартала валюта оставлена на счете, курс НБУ 7,99 грн/долл. В апреле принято решение обменять 10000 долл. США на евро, требуемые для расчета с поставщиком-нерезидентом по контракту на условиях предоплаты. На дату обмена курс НБУ 8,05 грн/долл.; 10,73 грн/евро. Обменянные евро переведены в тот же день поставщику-нерезиденту. Все числа условные. Операции показаны в таблице 1.