Правила налогообложения средств, полученных за границей: что должен знать ФОП

Зачем ФОПам зарубежные счета

Немного о прошлом и о реальности: в мае 2022 года Национальный банк Украины изменил правила игры для экспортной выручки, а именно — отменил фиксированный курс (который на тот момент был 29,25 грн). ФОПы получали средства по курсу 29,25 грн и теряли до 20% на обмене, ведь реальный курс был 35−37 грн. И это привело к тому, что ФОПы были вынуждены находить решение, как сохранять доступ к своим сбережениям в валюте, без конвертации в гривну.

Решение, найденное ФОП, — открытие зарубежного счета в банке или в платежных системах. Вроде бы все просто — получаешь доход на эти счета, декларируешь их как ФОП в Украине и тратишь на свои нужды. Звучит хорошо и решает проблемы с колебаниями на курсе.

Но у ГФСУ есть собственная позиция по этому поводу. В большинстве случаев ФОП выбирают международные платежные платформы, потому что открытие счета занимает до 10 минут, чего нельзя сказать о зарубежных банках — это бюрократическая олда, да и открыть счет можно, в основном только находясь в стране, что в условиях войны для многих ФОП сложно или нереально.

Спрашивается — «Где мои деньги более защищены?» Но сейчас на него ответить затруднительно, потому что банки дают гарантию от Фонда гарантирования вкладов. Сумма, которая покрывается гарантией в Европе, — €100 тыс. А вот хранение в платежных системах может быть связано с непредсказуемыми ситуациями (например, ситуация с Revolut и закрытием счетов украинцев).

Читайте также: Годовая отчетность за 2022 год: все нюансы для ФОПов

Есть ли у ФОПа право открыть банковский счет за границей

В 2019 году в Украине был принят Закон Украины «О валюте и валютных операциях», который разрешил украинцам открывать счет в иностранном банке. До полномасштабной войны даже можно было перечислять через е-лимит из Украины до €200 тыс. на зарубежный счет. Сейчас, во время войны, электронный лимит, к сожалению, не работает.

На вопрос, вправе ли ФОП для ведения своей деятельности открывать счета в иностранных банках, есть несколько позиций в различных индивидуальных налоговых консультациях, и ГНС говорит, что да, вправе. В то же время, средства по операциям хозяйствующих субъектов-резидентов, то есть ФОП, по экспорту товаров или услуг, подлежат зачислению на счета резидентов в банках Украины.

Есть консультация 2019 года о том, что у физических и юридических лиц-резидентов есть право заключать соглашения как с резидентами, так и с нерезидентами, и выполнять обязательства, связанные с этими соглашениями в различных валютах, и в том числе открывать счета в финансовых учреждениях других стран.

Что относится к текущим валютным операциям

Следовательно, ФОП имеет право открыть счет за границей и использовать его для ведения хозяйственной деятельности. Но деньги должны вернуться в Украину.

Стандартная система — это 365 дней. То есть мы можем получить средства на зарубежный счет ФОПа или ООО, и у нас есть 365 дней, чтобы вернуть эти средства в Украину. За период военного времени были изменения, и эти 365 дней менялись до 90 дней, затем — до 120 дней. И вот самая свежая информация о том, что с девятого июля этот срок составляет 180 дней.

Значит, мы обязательно должны зачислить на счет резидента эти средства с иностранного счета в украинский банк. Потому что если мы не возвращаем эти средства в украинский банк, нам должны начислить пеню — за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы неполученных денежных средств по договору. И здесь могут забрать даже до 100% суммы сделки, проведенной с нарушением валютного законодательства.

Однако, предельные сроки расчетов не применяются и не распространяются на операцию по экспорту товаров или услуг, сумма которой меньше 400 тысяч гривен (за один раз в эквиваленте по курсу Национального банка Украины).

Также постановление НБУ от 14.09.2019 № 67 говорит о том, что предельные сроки расчетов по операциям по экспорту товаров не распространяются на услуги и права интеллектуальной собственности и другие экспортируемые неимущественные права.

А некоторые контракты, например, в IТ, касаются именно прав интеллектуальной собственности. И, соответственно, тогда, основываясь на этих нормативных актах, у нас нет обязанности возвращать средства на украинский банковский счет.

Но, безусловно, не все было бы так просто, если бы не было еще каких-то особенностей.

Читайте также: «Дия» начала тестировать новую услугу для предпринимателей

Какой тип счета выбрать

Когда вы регистрируетесь в платежной системе как физлицо, чаще всего вы нигде там не увидите, что у вас статус ФОП. Открывая в украинском банке счет, вы можете указать статус физлица или ФОП.

Для гражданина Украины, который ведет предпринимательскую деятельность с помощью зарубежного счета как физическое лицо, сразу существует риск, что при проверке налоговики могут трактовать такие доходы, как иностранные доходы физического лица. Согласно Налоговому кодексу Украины, они облагаются налогом по ставке 18% и прибавляем 1,5% военного сбора. А не наши привычные 2%/5% ЕН и ЕСВ.

Возвращаясь к валютному контролю по операциям в украинских банках в иностранной валюте, у нас есть четкое положение, что расчеты по внешнеэкономическим операциям производятся исключительно через счета в банках. Пока нет инструкции о международных банковских счетах для физических лиц, ФОП и юридических лиц.

Однако украинская инструкция четко запрещает использовать счета для предпринимательской деятельности для собственных нужд (например, купить себе еду или новый айфон).

Поэтому рекомендация — открывайте именно «бизнес-счет» для ФОП, чтобы перестраховаться.

Только в нескольких платежных системах есть возможность открывать такой бизнес-счет именно для ФОП — например, Payoneer.

Я задекларировал средства с иностранного счета, что я могу с ним дальше делать?

ГНС говорит в консультациях, что ФОП может свободно использовать свои средства (конечно, после уплаты всех налогов).

Если уже все было оплачено, то налоговая не проверяет ваши расходы и то, как вы их используете дальше. Безусловно, в Украине, если это украинские счета, всегда рекомендуется все свои частные платежи делать с частных карт и тогда разделять бизнес-счет и частные карты.

Также в налоговой консультации ГНС был задан прямой вопрос: будет ли доход, полученный ФОП за пределами Украины, но зачисленный на иностранный счет, облагаться нашими стандартными налогами (налогом на доходы физлиц, военным сбором и единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование).

Ответ ГНС был таков, что если нет нарушения других правил пребывания на упрощенной системе, то из-за использования заграничного счета, вроде бы, таких санкций нет.

Читайте также: Налоговая амнистия: Украинцы задекларировали 6 миллиардов гривен

Как не нарушить пребывание на упрощенной системе

Декларировать свой доход. Датой получения дохода является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной форме (наличная или безналичная), дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (но у IТ этого почти не бывает).

Соответственно, доход, выраженный в иностранной валюте, нужно перечислить в гривне по официальному курсу к иностранной валюте, который устанавливает НБУ на дату получения такого дохода.

Есть еще другой спорный момент, если посмотреть более общую картину, — это статус электронных средств. Этот вопрос также не очень урегулирован, до конца не ясен. Согласно письму НБУ 2013 года об электронных средствах, средства в Украине существуют в наличной или безналичной форме, форме записей на счет в банках и в форме электронных денег.

В некоторых дополнительных индивидуальных налоговых консультациях ГНС говорит, что использование электронных средств является нарушением пребывания на упрощенной системе налогообложения и ведет к тому, что, если они признают, что использование платежной системы — это использование электронных средств, от упрощенной системы придется избавиться и платить тогда не стандартную ставку единого налога, например, 5% или 2%, а ставку в 15%.

На данный момент у нас нет никакого официального ответа, чтобы мы подтвердили, что это действительно электронные средства, или опровергли этот пункт, поэтому это также белое пятно в нашем законодательстве.

Выводы

Рисков для ФОП в открытии зарубежного счета вроде бы и нет. Но мы видим, что, теоретически, они могут быть, потому что у нас нет инструкции, которая регламентировала бы деятельность зарубежных счетов ФОП.

Что же делать в данной ситуации? У нас есть две опции. Первая — это зачислять средства на украинский банковский счет ФОП. Или же опция два — использовать новые технологии. Но, так или иначе, у нас есть несоответствие украинского налогового и валютного законодательства, которое может вылиться в немалую головную боль при проверке налоговой.