Законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс относительно упрощенной системы налогообложения (№ 8521)

Внимание! Комментарий ниже относится к первой редакции законопроекта. 20.10.2011 парламент принял вторую редакцию.

На рассмотрение в Парламент подан правительственный проект закона о внесении изменений в Налоговый кодекс. Изменения касаются упрощенной системы налогообложения физических и юридических лиц.

Полное название: Проект Закона Украины № 8521 от 16.05.2011 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» (об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства).

Есть основания считать, что проект примут. Во-первых, проект правительственный (Азаровский). Во- вторых, «урегулировать» упрощенную систему обещали еще до 01.01.2011. Поэтому предлагаем подробный (в первом приближении) анализ законопроекта.

1. Общая характеристика законопроекта

1) Физические лица (ФЛ) – плательщики единого налога (ЕН) разделены на три категории с различными ограничениями по видам деятельности, предельному объему дохода и ставками ЕН (с привязкой к минимальной зарплате — МЗ) и количеству наемных работников, различными отчетными периодами.

Снижены ставки ЕН и изменены условия пребывания на упрощенной системе для юридических лиц (ЮЛ).

Изменены требования к отчетности как ФЛ так и ЮЛ.

Исчез фиксированный налог.

Исключен целый ряд видов деятельности, «недопустимых» на упрощенной системе.

2) (+) Право зарегистрироваться плательщиками НДС «возвращено» физическим лицам, отнесенным к 3-й категории плательщиков ЕН (см. ниже), а также юридическим лицам (ЮЛ). (!)Это право становится обязанностью при работе с контрагентами – плательщиками НДС.

3) (+) Исключен запрет п.п. 139.1.12 относительно отнесения стоимости товаров, услуг и работ, полученных от ФЛ – плательщиков ЕН, на валовые.

4) Отменена норма об увеличении ЕН на 50% на каждого наемного работника.

5). (!) Введено понятие «несистематической продажи товаров» и «краткосрочного свидетельства» с соответствующими правилами налогообложения и отчетности.

6). В НК «возвращается» (в новой редакции) Глава 1 раздела XVI, а Указ Президента «Об упрощенной системе…» и Декрет КМУ «О подоходном налоге…» утрачивают силу.

Далее – по порядку.

2. Обновленная упрощенная система

Физические лица – субъекты упрощенной системы: три категории

Проектом предусмотрено три категории физических лиц – субъектов упрощенной системы:

Первая группа  (п. 291.1.1) – предприниматели, объем доходов которых в течение года до перехода на упрощенную систему не превышал 150 размеров МЗ. Виды деятельности: ремесленная деятельность, бытовые услуги населению (см. перечень в ст. 291), розничная продажа с торговых мест на рынках. Непременным условием отнесения к первой группе является отсутствие наемных работников. Ставка налога — от 1 до 10% МЗ в месяц, большая ставка при нескольких видах деятельности. Отчетный период – год. Срок уплаты налога – ежемесячный аванс за следующий месяц до 20 числа. Отчетность — книга учета доходов по итогам рабочего дня (только учет доходов) плюс декларация субъекта малого предпринимательства (годовая).

Вторая группа (п. 291.1.2) — предприниматели, объем доходов которых в течение года до перехода на упрощенную систему не превышал 1000 МЗ. Виды деятельности: любые, но товары должны продаваться а услуги предоставляться только налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему, или населению. Исключения: посреднические услуги, связанные с недвижимостью и страхованием. Количество наемных работников – не более 10 одновременно. Ставка налога — от 2 до 20% МЗ в месяц, большая ставка при нескольких видах деятельности. Отчетный период – квартал. Срок уплаты налога – аванс за следующий месяц до 20 числа. Отчетность — книга учета доходов по итогам рабочего дня (только учет доходов) плюс декларация субъекта малого предпринимательства (поквартально).

Третья группа (п. 291.1.3) предусматривает ограничения только по объему – до 2000 МЗ и по количеству наемных работников – не более 10 человек одновременно. Ставка налога: 3% +НДС или 5% налогооблагаемой базы. Для производителей, которые реализуют продукцию исключительно собственного производства, установленные ставки уменьшены в половину. Отчетный период – квартал. Срок уплаты налога — до 20 числа следующего за отчетным месяца. Отчетность — книга учета доходов по итогам рабочего дня (только учет доходов) плюс декларация субъекта малого предпринимательства (поквартально). Плюс отчетность по НДС в случае регистрации плательщиком НДС.

(+) Все физические лица – плательщики ЕН освобождаются от применения РРО.

(!)Сразу обратим внимание на формулировку «объем доходов которых в течение года до перехода на упрощенную систему»… и возможность ее фискальной интерпретации ГНАУ. Если читать буквально, предполагается, что предприниматель должен до перехода на упрощенную находиться в течение не менее года на общей системе налогообложения.

(Прим) (+) Временное освобождение от налога

Физические лица 1-й и 2-й категорий (при условии отсутствия у последних наемных работников) освобождаются от уплаты налога на время отпуска (1 месяц в году) и на время документально подтвержденного больничного длительностью месяц и более. Сумма налога, уплаченная за такой период (авансом), включается в счет будущих платежей. Правда не понятно, когда же настанет период отнесения этих «будущих платежей», ведь налог платится авансом за следующий месяц.

Такое понятие, как фиксированный налог из законодательства исчезает.

Юридические лица – субъекты упрощенной системы

Для ЮЛ предусмотрены только ограничения по объему – до 5000 размеров мин. зарплаты и по количеству наемных работников (среднесписочному) – до 50 человек. Ставка налога: 3% +НДС или 5% налогооблагаемой базы. Для производителей, которые реализуют продукцию исключительно собственного производства, установленные ставки уменьшены в половину. Отчетный период – квартал. Срок уплаты налога — до 20 числа следующего за отчетным месяца. Отчетность – бух-учет (как у плательщиков налога на прибыль по нулевой ставке).

(Прим.) (!) Продукция исключительно собственного производства

Обращаем внимание, что определение «продукции исключительно собственного производства» в законодательстве отсутствует (не урегулирован учет покупных изделий и комплектующих). Кроме того, следует учесть, что положение о снижении ставок не распространяется на услуги и работы, а также не касается ФЛ 1-й и 2-й категорий.

(Прим.) Расчет количества наемных работников

Пунктом 291.4 предусмотрено, что при расчете общего количества лиц, находящихся в трудовых отношениях с ФЛ, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком. При расчете среднесписочного количества наемных работников (для ЮЛ) данные категории персонала не учитываются (см. п. 3.2.2. Инструкции по статистике количества работников, утвержденной Приказом Госкомстата от 28.09.2005 N 286).

(Прим.) (!) «Право» уплаты налога за весь налоговый период

Проектом предусмотрено «право» ФЛ 1-й и 2-й категорий уплатить налог авансом за весь налоговый период (соответственно год и квартал). Не исключаем возможностей злоупотребления налоговыми органами этим «правом», как обязательным условием выдачи свидетельства плательщика ЕН.

Исключенные виды деятельности

Перечень видов деятельности, на которые упрощенная система не распространяется приведен в п. 291.2 и содержит, среди прочих, деятельность в сфере:

• финансового посредничества;
• управления предприятиями;
• аудита (запрет только для физических лиц).

Прочие ограничения применения упрощенной системы

Обособленные подразделения ЮЛ, не являющегося плательщиком ЕН, а также товарищества, 25 и более процентов уставного капитала которых принадлежит ЮЛ — «не плательщикам ЕН», не могут быть субъектами упрощенной системы.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения плательщика ЕН является доход (п. 292.1), определение которого в Кодексе отсутствует.

Уточнено понятие «дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг» (п. 292.2) — это вся сумма средств, полученная за отчетный период «за осуществление операций по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг)».

— — Исключения

В пункте 292.3. приведен перечень поступлений, которые не учитываются для определения объекта налогообложения. В частности подпунктами д) и е) урегулированы вопросы получения оплат за товары (работы, услуги), реализованные в период пребывания на общей системе.

Следует обратить внимание, что финансовая помощь не включается в объект налогообложения только при условии ее возврата в течение 12 месяцев.

— — Особые положения

Уточнен метод определения дохода при продаже основных средств.  Доход определяется как разница:

— для ЮЛ – между ценой продажи и остаточной балансовой стоимостью;

— для ФЛ – между ценой продажи и ценой покупки.

(!) В сумму дохода включается кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, а также  стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг.

Частично урегулирован вопрос определения объекта налогообложения при осуществлении посреднических договоров. Так, в случае оказания услуг по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам, доходом является сумма вознаграждения поверенного (агента). (!) Обращаем внимание, что договора комиссии в данный перечень не вошли.

Освобождение от уплаты налогов и сборов

Плательщики ЕН освобождены от уплаты налога на прибыль предприятий, НДС (кроме физических лиц 3-й категории и юридических лиц, которые уплачивают единый налог по ставке 3%), земельного налога, сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, а также сбора на развитие виноградарства, садоводства, хмелеводства.

НДС

Плательщики ЕН – ФЛ 3-й категории и ЮЛ могут зарегистрироваться плательщиками НДС и уплачивать единый налог в размере 3% от выручки. Соответствующие изменения внесены и в п. 14.1.139, которыми еще более искажено определение «лица».

(!) Регистрация плательщиками НДС для выше упомянутых лиц является обязательной в случае предоставления услуг и выполнения работ для контрагентов – плательщиков НДС (без уточнения относительно объемов поставок, их удельного веса в общем объеме, периода поставок). Не ясно, можно и необходимо ли аннулировать регистрацию в случае прекращения поставок плательщикам НДС.

Переход на упрощенную систему

Перейти на упрощенную систему можно, как и сейчас, не более одного раза в течение года путем подачи заявления не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного периода.  Свидетельство плательщика ЕН выдается бессрочно. Соответственно переход на общую систему теперь не автоматический: он совершается в том же порядке, что и переход на упрощенную.

Дополнение или исключение видов хозяйственной деятельности, переход на иную ставку, отказ от упрощенной системы в случае прекращения деятельности возможны с начала нового месяца (заявление не позднее чем за 10 дней).

Копия свидетельства на рабочем месте наемного работника

(!) Копия свидетельства должна находиться на рабочем месте наемного работника.

Аннулирование свидетельства

Свидетельство аннулируется в случае отказа от упрощенной системы, прекращения предпринимательской деятельности ФЛ, ликвидации (а также реорганизации!) ЮЛ, возникновения задолженности по уплате ЕН в течение двух кварталов, осуществления «исключенного» вида деятельности.

Свидетельство также аннулируется в случае превышения количества наемных работников и предельного объема дохода, но не для всех плательщиков:

Следует ли из этого, что превышение численности наемных работников для ФЛ 2-й и 3-й категорий и ЮЛ, а также превышение объема для ФЛ 1-й и 2-й категорий не влекут за собой аннулирование свидетельства, не понятно.

Последствия нарушений «режима» упрощенной системы

В приведенных ниже случаях плательщики ЕН должны облагать доход НДФЛ или облагать доход по двойной ставке ЕН:

Переходные вопросы

Предполагается, что Закон вступит в силу с 1 июля. ФЛ и ЮЛ, не удовлетворяющие требованиям «обновленной» упрощенной системы, утратят право на ней находиться и будут платить НДФЛ по ставке 50% от базовой (т.е. 7,5%). Но не все, а удовлетворяющие всем ниже перечисленным условиям:

Нарушение одного из приведенных выше условий после 1 июля лишает лицо права на снижение ставки НДФЛ.

«Старые» свидетельства плательщика ЕН (и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год) действуют в течение трех месяцев с дня вступления в силу этого Закона, т.е. до октября 2011. До получения нового свидетельства ЕН уплачивается по «старым» ставкам.

Не понятна судьба предпринимателей, занимающихся «ремесленной деятельностью». Пункт 291.1.1 в части их отнесения в 1-й категории плательщиков ЕН вступит в силу вместе с Законом Украины «О ремесленной деятельности».

Прочее

Неуплаченные взносы в ПФ

Предполагается списать задолженность по взносам физических лиц – плательщиков единого налога в Пенсионный фонд, а также не применять к ним штрафы, пеню и административные взыскания.

ЕСВ

Пенсионеры и инвалиды – субъекты упрощенной системы, получающие пенсию или социальную помощь, освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя».

Отчетность контрагентов плательщиков ЕН

Плательщики налога на прибыль вместе с декларацией предоставляют органам ГНС перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов, уплачивающих ЕН, объем операций с которыми в отчетном периоде превысил 50 тыс. грн.

НПА, утрачивающие силу

Наконец-то утрачивает силу древний Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан», т.е. общая система для физических лиц – предпринимателей будет урегулирована только НК.

Действие Указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения» приостанавливается.

3. Несистематическая продажа товаров и краткосрочное свидетельство

Несистематической является деятельность по продаже, которая длится не более 15 календарных дней в месяц и не более 4 раз в течение календарного года. Под сроком очевидно подразумевается срок, на который выдается краткосрочное свидетельство, а под количеством раз – количество полученных в течение года свидетельств.

Несистематическая продажа должна осуществляться самостоятельно, без привлечения наемных работников.

Предметом продажи могут быть произведенная или переработанная продукция, вещи (прим.: весьма широкое юридическое понятие!), товары (прим.: не менее широкое экономическое понятие) на сумму не более 25 МЗ (единовременно).

Предметы искусства, коллекционирования и антиквариата не могут быть предметами несистематической продажи.

Не декларируется и не облагается налогом продажа сельхозпродукции, выращенной (в случае первичной переработки — произведенной) собственником на бесплатно предоставленном участке.

Ставка налога – 1% от МЗ на начало года (доходы от несистематической продажи не включаются в состав общего налогооблагаемого дохода по итогам года.). Краткосрочное свидетельство выдается на основании заявления (которое подается не менее чем за 5 дней до планируемой продажи на срок 15 дней) и квитанции об уплате налога (который не возвращается ни при каких условиях).

Ответственность за нарушение норм НК, регулирующих несистематическую продажу, предусмотрена дополненной статьей 160-2 КоАП  - до 10 НМДГ, повторно – от 10 до 20 НМДГ.

Игорь Забута, юрист, аудитор, управляющий партнер «Юридической и бухгалтерской компании «4Business»