Как не нарваться на штрафы: детальная инструкция для «единщиков»

Наиболее распространенные из них – несвоевременная уплата единого налога и других обязательных сборов или их уплата не в полном объеме; превышение предельно допустимого объема годового дохода; несвоевременная сдача налоговой отчетности; нелегальные работники и выплата зарплаты «в конвертах»; небрежность и халатность по отношению к наличию и хранению первичных документов.

Очень часто ошибки допускают вследствие невнимательности, элементарного незнания законодательства или неспособности самостоятельно ориентироваться в «законодательных дебрях».

«Минфин» разбирался, насколько рискуют предприниматели в той или иной ситуации, и какой «букет» неприятностей они могут получить.

Нарушения, связанные с налогами

Ситуация 1.

Своевременно не уплачен единый налог

В соответствии с действующим украинским законодательством, все физлица-предприниматели должны платить единый налог (ЕН) в установленные сроки:

• ФЛП 1 и 2 группы— авансовым платежом не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца или авансовым платежом за весь отчетный период (п. 295.1 НКУ);
• ФЛП 3 группы – на протяжении 10 календарных дней после окончания срока подачи декларации (п. 295.3 НКУ).

Ставки ЕН установлены в следующим размере, (таблица 1.1):

Таблица 1.1

Единый налог: ставки для групп плательщиков

ВНИМАНИЕ! Если предприниматель не платил ЕН на протяжении двух кварталов подряд, то он лишается права быть «единщиком» и обязан перейти на общую систему налогообложения.

Штраф за неуплату единого налога:

1. Для ФЛП 1 и 2 группы:

— в размере 50% от установленной налоговой ставки за месяц + пеня, которая начисляется за каждый последующий день неуплаты (ст. 129 НКУ);

2. Для ФЛП 3 группы:

• в размере 10% от суммы неуплаченного налогового обязательства + пеня за каждый последующий день неуплаты – если задержка до 30 календарных дней включительно, по истечении последнего дня установленного срока оплаты;

• в размере 20% от суммы неуплаченного налогового обязательства + пеня за каждый последующий день неуплаты – если задержка свыше 30 календарных дней включительно, по истечении последнего дня установленного срока оплаты;

ВНИМАНИЕ! Пеня начисляется только с 91-го дня после предельного срока уплаты ЕН.

Что делать?

1. Прежде всего, не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.
2. Для оперативного контроля за своевременностью своих платежей и состоянием взаиморасчетов с бюджетом почаще «заглядывайте» в «электронный кабинет плательщиков налогов». В нем можно зарегистрироваться на официальном сайте Государственной фискальной службы Украины.

Пример расчета штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога для плательщиков 1 и 2 группы.

С 01 января 2017 года ставки ЕН для плательщиков 1 и 2 группы составили 160,00 и 640,00 гривен соответственно. Поэтому придется заплатить:

• для ФЛП 1 группы: 160,00 х 50% х П (пеня)
• для ФЛП 2 группы: 640,00 х 50% х П (пеня)

Пример расчета штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога для плательщиков 3 группы

Штраф:

Предположим, предприниматель заплатил ЕН в сумме 3 000 гривен, но на 20 дней позже установленного законом срока. В таком случае сумму задолженности умножаем на 10%, поскольку задержка составила менее 30 календарных дней.

Таким образом, сумма штрафа составит 300,00 гривен.

Расчет пени:

Пеню рассчитываем по формуле:

П = С х Кдз х 1,2 х Ос / Кд, где:

П – пеня

С – сумма задолженности в гривнах

Кдз – количество дней задержки по уплате ЕН

1,2 – коэффициент, что позволяет рассчитать 120% годовых

Ос – учетная ставка НБУ, которая действовала на день возникновения налогового долга и на день его погашения

Кд – количество дней в соответствующем календарном году

ВНИМАНИЕ! Начисление пени осуществляется не только на сумму налога, но и на сумму штрафа, и заканчивается в день погашения налоговой задолженности.

Предположим, что учетная ставка НБУ равнялась 30%, тогда размер пени составит:

3 000,00 х 20 х 1,2 х 0,3 / 365 = 59,18 гривен

Таким образом, суммарный размер начисленных штрафных санкций составит 359,18 гривен.

Ситуация 2.

Единый налог уплачен не в полном объеме

Многие предприниматели могли не знать об изменении размера налоговой ставки, и заплатили сумму ЕН «по-старому».

Что за это грозит?

Необходимо заплатить в бюджет всю сумму недоимки и начисленные штрафные санкции, а именно:

• штраф в размере 50% от соответствующей налоговой ставки за месяц + пеня, которая начисляется за каждый последующий день неуплаты (п. 291.4 ст. 291 НКУ).

Что делать?

1. Не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.
2. Для оперативного контроля за своевременностью своих платежей и состоянием взаиморасчетов с бюджетом так же пользуйтесь «электронным кабинетом плательщиков налогов».

Для примера.

Предположим, предприниматель относится ко 2 группе плательщиков ЕН. В 2016 году он ежемесячно платил 275,60 гривен. С начала 2017 года размер налоговой ставки увеличился до 640,00 гривен. Но, не зная об этих изменениях, предприниматель заплатил в январе единый налог, как и раньше — 275,60 гривен.

В результате у него возникла бюджетная задолженность в сумме 364,40 гривен.

И хотя в течение последующих февраля и марта предприниматель перечислял уже правильную сумму ЕН, указанный размер недоимки ему необходимо уплатить в бюджет вместе с начисленными штрафными санкциями.

ВНИМАНИЕ! В случае недоплаты по ЕН, при перечислении следующего платежа средства в первую очередь зачисляются в счёт уплаты долга, затем — в счёт погашения штрафа и пени (п. 131.2 НКУ).

Расчет штрафа за январь-март:

364,40 + 320 + 320 + 320 + П1 (пеня) + П2 (пеня) + П3 (пеня)

Расчет пени осуществляется аналогично по формуле, указанной в Ситуации 1.

Ситуация 3.

Своевременно не предоставлена декларация по единому налогу

Напоминаем: в соответствии с действующим законодательством Украины ФЛП – «единщики» подают декларацию по ЕН в следующие сроки:

• 1 – 2-я группы— один раз в год в течение 60 календарных дней после завершения отчётного периода;
• 3 — я группа— один раз в квартал в течение 40 календарных дней по окончании отчётного периода.

Что за это грозит?

Если предприниматель не подал отчётность или подал, но не вовремя, на него будет наложен штраф в следующем размере (ст. 300.1 НКУ):

— 170 гривен — за первое нарушение;

— 1020 гривен — если нарушение повторяется в течение года.

Что делать?

1.Также не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.

2. Заполнять и подавать налоговую отчетность в электронном виде через «электронный кабинет плательщиков налогов».

Ситуация 4.

Ошибки в отчетности по единому налогу

Если декларация предпринимателя — «единщика» подана с недостоверными данными и это привело к занижению единого налога, то по закону контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства (п. 123.1 НКУ).

Что за это грозит?

Для 3-й группы плательщиков за нарушение, которое привело к занижению ЕН, предусмотрен штраф в следующем размере:

— за первое нарушение — 25% от суммы занижения;

— за повторное нарушение в течение 1095 дней — 50% от заниженной суммы ЕН.

ВНИМАНИЕ! «Единщиков» 1 и 2-й группы этот штраф не касается, так как они уплачивают фиксированную сумму ЕН.

Что делать?

Не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.

Ситуация 5.

Превышен предельно допустимый размер годового дохода

Для всех групп ФЛП — «единщиков» установлен предельный размер дохода, который можно получить в течение года:

• для 1-й группы— 300 тыс. гривен;
• для 2-й группы— 1,5 млн. гривен;
• для 3-й группы— 5 млн. гривен (до 31.12.2015 лимит для 3-й группы составлял 20 млн гривен).

Что «светит» за превышение?

Согласно действующему законодательству Украины, суммы, полученные свыше установленных лимитов, облагаются единым налогом по повышенной ставке, которая, по сути, и является штрафной санкцией (п.п. 298.2.3 НКУ):

• для ФЛП — 15%;
• для юридических лиц:

— 6% от суммы превышения — для плательщиков НДС;

— 10% от суммы превышения — для неплательщиков НДС (до 31.12.2015 года было соответственно 4% и 8%).

Кроме того,предприниматель обязан со следующего квартала перейти на другую группу (кроме «единщиков 3 группы»):

— для 1 группы – на 2 или 3 группу;

— для 2 группы – на 3 группу;

— для 3 группы – на общую систему налогообложения.

Если предприниматель до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было превышение, не подал заявление о переходе на группу 2 или 3, то он автоматически переходит на общую систему налогообложения.

ВНИМАНИЕ! Если превышение выявлено налоговой при плановой или внеплановой проверке, а также в ходе аудита при закрытии деятельности, предпринимателя переводят на общую систему налогообложения и, начиная с даты превышения, начисляют штрафные санкции.

ВНИМАНИЕ! ФЛП – «единщики» групп 1 и 2 подают квартальную отчетность если:

• произошло превышение предельно допустимого объема годового дохода;
• было принято решение о переходе в «старшую» группу.

Что делать?

1.Не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.

2. Периодически проверять с какого числа Вы находитесь на едином налоге, на какой группе, и вообще перебываете ли Вы там.

Для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую на получение Выдержки из госреестра плательщиков ЕН, которую Вам обязаны выдать на протяжении 10 рабочих дней.

Эту же информацию можно получить на сайте Государственной фискальной службы Украины на страничке «Реестр плательщиков единого налога» (http://sfs.gov.ua/).

Ситуация 6.

Своевременно не уплачен единый социальный взнос (ЕСВ)

Все ФЛП – «единщики» (за исключением пенсионеров по возрасту и инвалидов) должны платить ЕСВ «за себя».

Базу для его начисления «единщики» могут устанавливать самостоятельно, но в пределах установленных законодательством минимума и максимума (см. Таблицу 1).

С 01 января 2017 года в этой части произошли изменения, в связи с принятием Закона Украины «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII:

• ФЛП – «единщики» групп 1 и 2, как и раньше, платят ЕСВ в размере не ниже минимального (ЕСВ MIN = 22 % от МЗП);
• Для ФЛП – «единщиков» группы 1 минимальная планка ЕСВ с 01 января 2017 года составляет 50% от минимального страхового взноса.

Таблица 1

Размер ЕСВ «за себя» (грн. / мес.)

Сроки уплаты ЕСВ «за себя»:

• ежеквартально до 20 числа месяца, который следует за кварталом, за который платится ЕСВ (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона про ЕСВ);

или

• помесячно авансовым платежом — до 20 числа каждого месяца текущего квартала (п.п. 2 п. 6 разд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом МФУ від 20.04.2015 р. № 449).

Что за это грозит?

За несвоевременную уплату ЕСВ предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаты (п. 11 ст. 25 Закона «О ЕСВ»).

За каждый день просрочки платежа на сумму недоимки начисляется пеня в размере 0,1% от суммы неуплаты за каждый день просрочки платежа.

Кроме того, за указанное нарушение предусмотрен еще и административный штраф (ст. 165.1 Кодекса Украины об административных правонарушениях),который составляет:

• от 340,00 до 510,00 гривен – если нарушение произошло впервые;
• от 510,00 до 680,00 гривен – при повторном нарушении в течение года.

ВНИМАНИЕ! Такое же наказание грозит и в случае неуплаты ЕСВ.

Что делать?

1.Не ждать уведомления от налоговой, а самостоятельно начислить и уплатить штрафные санкции.

2. Контролировать своевременность своих платежей и состояние взаиморасчетов с бюджетом, а также подавать отчетность в электронном виде при помощи «электронного кабинета плательщиков налогов».

Другие нарушения законодательства

Ситуация 1.

Отсутствие документов.

ФЛП – «единщики» не ведут бухгалтерский учет. Тем не менее, они обязаны обеспечить сохранность всех первичных документов, на основании которых вносится информация в Книгу учета доходов или в Книгу учета доходов и расходов, и потом составляется налоговая декларация плательщика единого налога – физлица — предпринимателя.

Также они обязаны хранить все первичные документы, которые используются для составления налоговой отчетности по другим налогам и сборам – в случае их уплаты.

ВНИМАНИЕ! Срок хранения первичных документов – не менее 1095 дней со дня подачи налоговой декларации плательщика единого налога – физлица – предпринимателя или другой налоговой отчетности, для составления которой они используются, (ст.44 НКУ).

Что грозит за отсутствие документов?

Штрафные санкции в следующем размере (п. 121.1 ст. 121 НКУ):

• штраф 510,00 гривен – если нарушение совершено впервые;
• штраф в размере 1020,00 гривен – если штраф за такое нарушение уже применялся в течение года.

Если у предпринимателя отсутствует Книга учета доходов, это приравнивается к неоприходованию наличных денег в кассе. За это налагается штраф в 5-кратном размере от неоприходованной суммы, (абз. 3, ст. 1 Указа «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.1995 г. № 436/95).

Помимо этого придётся уплатить еще иадминистративный штраф (ст. 1641 КоАП) в размере:

• от 51 до 136 гривен — за первое нарушение;
• от 85 до 136 гривен — если штраф за такое нарушение уже применялся в течение года.

Ситуация 2.

На чем экономим, или сколько «стоит» нелегал

В условиях нынешнего экономического кризиса предприниматели стараются экономить на всем, включая своих работников. Зачастую они делают это с грубыми нарушениями действующего трудового законодательства.

С 01 января 2017 года вступил в силу Закон Украины от 06.12.2016 года № 1774-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины», который ужесточил ответственность работодателей, в том числе и ФЛП – предпринимателей, которые используют наемный труд.

Какое за это «светит» наказание?

В соответствии с указанным документом, предприниматели несут ответственность в виде штрафа в случае:

— фактического допуска к работе наемных работников без оформления трудового договора (контракта), или оформления работников на неполное рабочее время при их фактической работе установленный полный рабочий день, а также выплату зарплаты «в конвертах». Штраф начисляется в30 — кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 96 000,00 гривен);

— нарушения установленных сроков выплаты зарплаты работникам, а также других выплат, предусмотренных трудовым законодательством, более чем на один месяц, или их выплату не в полном объеме. Штраф начисляется в 3-х кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 9 600,00 гривен);

— несоблюдения минимальных государственных гарантий в оплате труда. В 10 — кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 32 000,00 гривен);

— несоблюдения установленных гарантий и льгот работникам, выполняющим обязанности, предусмотренные Законами Украины «Про військовий обов’язок і військову службу», «Про альтернативну (невійськову) службу», «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію». Штраф начисляется в 10 — кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 32 000,00 гривен);

— недопущения контролирующих органов к проверке соблюдения трудового законодательства или осуществление препятствий в ее проведении. В 3-х кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 9 600,00 гривен);

— недопущения контролирующих органов к проверке соблюдения трудового законодательства по вопросам допуска к работе наемных работников без оформления трудового договора (контракта), или оформления работников на неполное рабочее время при их фактической работе установленный полный рабочий день, а также выплату зарплаты «в конвертах» — в 100 — кратном размере минимальной зарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника (на сегодня 320 000,00 гривен);

Подготовила Ольга Волгина специально для портала «Минфин»