Здравствуйте,
В соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ, определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями(стандартов) бухгалтерского учета. При этом, прибыль (позитивное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов налогоплательщика.
Так, исходя из ПСБУ 21, во время внесения валюты в уставный фонд она пересчитывается в гривны по курсу, действовавшему на дату признания капитала (см. п.5 ПСБУ 21). Минфин также изложил позицию, согласно которой взнос иностранного предприятия в уставный капитал предприятия — резидента оценивается и фиксируется в уставных документах в денежной единице Украины за курсом НБУ и не подлежит переоценке в дальнейшем в связи с изменением курса иностранных валют (см. письмо Минфина от 20.08.2012 г. N 31-08410-07-25/20605).
Тем не менее, согласно сложившейся позиции налоговых органов, пересчету подлежат обязательства иностранных участников по взносу в уставный капитал. В данном контексте отметим, что ПСБУ не совсем четко регулирует порядок отображения курсовых разниц, связанных с учредительской задолженностью. С одной стороны, согласно ПСБУ 21, курсовые разницы от пересчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отображаются в составе других доходов (расходов). Отдельно ПСБУ 21 определяет, что, курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отображаются в составе дополнительного капитала. Учитывая то, что НКУ прямо не регулирует порядок налогообложения формирования дополнительного капитала, считаем, что наиболее надежным подходом с точки зрения налоговых рисков будет отображать пересчет курсовых разниц по задолженности учредителей в составе доходов/расходов. Тем более, что налоговые органы занимают именно такой подход. Таким образом, в приведенном примере, рассчитанная курсовая разница действительно будет подлежать налогообложению. Более рисковая позиция, которую может занять компания – не отображать в налоговом учете пересчет. Но, в целях избежания налоговых рисков, рекомендуем подкрепить такую позицию индивидуальной налоговой консультацией.