Нарушения стандартов бухгалтерского учета занимают одну из главных позиций в рейтинге типичных нарушений, недавно обнародованном ГФСУ. KPMG проанализировала судебные решения по методологии бухгалтерского учета. О том, как бизнес может защититься от претензий налоговиков, «Минфину» рассказала директор отдела налогового и юридического консультирования KPMG в Украине Оксана Кочмарская.
ГФС охотится за нарушителями: как бизнесу защититься
Сегодня налогообложение налога на прибыль осуществляется путем корректировки финансового результата, определенного согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Хотя четкое соблюдение требований национальных и международных стандартов еще не является общепринятой практикой для налогоплательщиков. На протяжении многих лет основным приоритетом для бизнеса было ведение именно налогового учета, нарушение которого было и является основной причиной доначислений со стороны налоговых органов.
С 2015 года в связи с изменениями законодательства и переходом на ведение бухгалтерского учета как основы для ведения налогового учета, акценты изменились. Однако значительная часть плательщиков на сегодня еще не предприняла меры по определению методологии бухгалтерского учета и приведению его в соответствие со стандартами и закреплению альтернативных принципов методов в учетной политике предприятия.
Почему же для бизнеса так важно определиться с методологией учета, то есть с учетной политикой для каждого предприятия?
Определенная и принятая учетная политика — это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности. Она является основой для подготовки декларации по налогу на прибыль. Некорректное применение данных методов или незакрепление их в приказе — является сегодня предметом манипуляций при проверке органами ГФС и приводит к корректировке доходов и расходов в соответствии с альтернативными методами учета, которые предоставляются предприятию на выбор стандартами УП(С)БУ и МСФО.
О статистике нарушений бухгалтерского учета плательщиками свидетельствует как статистика ГФСУ, так и собственная практика проверок ведения бухгалтерского и налогового учета налогоплательщиков, сформированная на основе профессионального опыта.
Недавно пресс-служба ГФСУ обнародовала типичные нарушения, выявленные при плановых проверках за 2016-2017 годы, среди которых львиную долю занимают:
- завышение налогового кредита за счет работ и ТМЦ, полученных от «сомнительных» субъектов хозяйствования;
- завышение расходов вследствие нарушений стандартов бухгалтерского учета;
- занижение доходов вследствие неучета полученных безвозвратных финансовых пособий, просроченной кредиторской задолженности;
- реализация товаров (работ, услуг) ниже фактической себестоимости;
- нарушения при расчете рентной платы за пользование недрами.
Как видим, нарушения стандартов бухгалтерского учета занимают одно из основных мест в рейтинге типичных нарушений ГФСУ. Чтобы сформировать объективное видение типичных ошибок учета, KPMG провела собственный подробный анализ всех судебных решений, где предметом доначислений были нарушения методологии бухгалтерского учета за период 2016-2018 годы. На основе анализа судебных дел и решений административного суда апелляционной инстанции были сделаны следующие важные выводы:
Во-первых, положительным фактом является то, что 80% дел было принято в пользу плательщиков налога, независимо от суммы доначислений или раздела бухгалтерии, в результате нарушения учета которой были доначислены налоги и штрафы.
Во-вторых, в 100% решений суда, принятых в пользу налогоплательщика, позиция защиты налогоплательщика базировалась на закрепленных учетной политикой принципах ведения учета. Конечно, при условии, что они соответствовали УП(С) БУ или МСФО. То есть наличие учетной политики и закрепленных в ней принципов — это залог правильности учета по гарантированной защиты в спорах с налоговыми органами и судами высшей инстанции.
В-третьих, наиболее типичными нарушениями и предметом судебных споров являются следующие разделы учета: начисление курсовых разниц на задолженность в национальной валюте, расчет резерва сомнительных долгов, операции с основными средствами и другими необоротными активами (амортизация, переоценка и т.д.), определение запасов и распределение транспортно-заготовочных расходов, оценка доходов и расходов (себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, распределение общепроизводственных расходов, расходы на сбыт и др.)
Но основной вывод для бизнеса — это возможность значительного снижения рисков доначислений по налогу на прибыль при проверке налоговыми органами при наличии методологически правильно составленной и закрепленной учетной политики предприятия. Последняя также является и гарантией правильности и надежности финансового учета и отчетности, и основой для принятия эффективных управленческих решений.
Комментарии - 11
///////реализация товаров (работ, услуг) ниже фактической себестоимости////////
А именно, ссылки на действующий НКУ или УП(С) БУ, согласно которым бы «реализация товаров (работ, услуг) ниже фактической себестоимости» приводила к каким-нибудь доначислениям (напр., условного НДС или налога на прибыль)?
P.S. То, что налоговая обращает на это внимание – да, но…
Но ведь кто-то должен и производить как товары так и услуги.
Прикольно будет взглянуть на страховую компанию, оформленную на группу ФОПов.
А если каждое отделение банка будет оформлено на своего ФОПа — так это вообще будет за счастье.
Для приличия и поддержания разговора- хотя-бы читайте с чего всё началось.
Потом что-то о растаможке добавили — а это однозначно импорт и перепродажа.
Ну и про ужимки (гримассы) бизнеса тоже не забыли.