Дивиденды. Выплата Дивидендов ООО.

Требование относительно периодичности выплаты части прибыли в виде дивидендов в законодательстве отсутствует, поскольку решение по этому вопросу отнесено к компетенции высшего органа управления общества с ограниченной ответственностью. Во избежание рисков рекомендуется брать за период расчета и выплаты дивидендов — год / квартал. Хотя по меньший период производить расчет и выплату нормативными документами прямо не запрещено. Дивиденды можно платить в любом периоде при наличии нераспределенной прибыли.

Для выплаты дивидендов собственники используют не заработанные деньги, находящиеся на дату баланса на текущих счетах предприятия, а заработанную за отчетный период (год) по данным бухгалтерского учета чистую прибыль после налогообложения.

Максимальную сумму прибыли, которую можно направить на выплату дивидендов, законодатель не установил, поэтому собственники решают этот вопрос самостоятельно, исходя из сегодняшних финансовых возможностей и перспектив развития предприятия. Также в Законе нет ограничений и по периодам, за которые выплачиваются дивиденды: в 2013 году можно выплатить дивиденды и за 2012 год, и за 2011 год, и т. д. Важно только, чтобы в каждом из этих периодов была чистая прибыль, а сумма дивидендов ее не превышала. Таким образом, дивиденды могут выплачиваться раз в месяц при условии, что данное право предусмотрено уставом предприятия.

Ни одним нормативным документом не устанавливается форма, в которой должны быть выплачены дивиденды в ООО. В действующем законодательстве нет также запрета для ООО на выплату дивидендов в форме иной, нежели денежная, в отличие от акционерных обществ. В то же время, в Налоговый кодекс Украины включены правила налогообложения для случаев выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной.

Минимальные ограничения по сумме дивидендов установлены только для АО или ООО, в Уставном капитале которых есть доля государственной либо коммунальной собственности (независимо от ее размера в процентах). Они обязаны направить на выплату дивидендов не менее 30 % чистой прибыли отчетного календарного года.

Право на дивиденды имеют те лица, которые являются собственниками корпоративных прав на дату объявления таких дивидендов.

В хозяйственных обществах (кроме АО) решение о выплате дивидендов является исключительным правом собственников, которое они реализуют на общем собрании и закрепляют протоколом.

Требования к срокам объявления и выплаты, уведомления собственников об условиях выплаты дивидендов обычно закреплены в уставе ООО. А уже в протоколе общего собрания фиксируется общая сумма объявленных дивидендов и суммы, приходящиеся на долю каждого участника (пропорционально процентам доли в Уставном капитале), форма (деньги или имущество), место и срок (определенная дата или период) выплаты.

Обязанность создания резервного фонда для выплаты дивидендов, установлена лишь для АО. Так, статьей 19 ЗУ «Об акционерных обществах», предусмотрено, что резервный капитал формируется в размере не менее15 процентов уставного капитала общества путем ежегодных отчислений от чистой прибыли общества или за счет нераспределенной прибыли. До достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли общества за год. Резервный капитал создается для покрытия убытков общества, а также для выплаты дивидендов по привилегированным акциями.

Законом Украины «О хозяйственных обществах» не предусмотрена обязанность создания резервного фонда именно для целей выплаты дивидендов. Статьей 14 Закона, установлено, что в обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного (составленного) капитала, а также другие фонды, предусмотренные законодательством Украины или учредительными документами общества.

Выплата дивидендов юридическим лицам:

Предприятие, принявшее решение о выплате дивидендов своим владельцам юридическим лицам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151НКУ (а именно 19% в 2013 году и 16 %, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль по определенной п. 151.1 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные НКУ, или посредством применения ставки налога иной, нежели установленная в п. 151.1 НКУ (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие п. 156.1 НКУ).

При этом пп. 153.3.2 НКУ определено, что если какой-либо платеж каким-либо лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является ли лицо налогоплательщиком, или нет.

Таким образом, предприятие не являющееся плательщиком налога на прибыль, а применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано при выплате дивидендов уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль.

Реинвестированные дивиденды не подлежат обложению НДФЛ согласно пп. 165.1.18 НКУ. Кроме этого, авансовые взносы по налогу на прибыль на сумму реинвестируемых дивидендов также не начисляются и не перечисляются в бюджет, поскольку, в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ, авансовые взносы уплачиваются только в случае фактической выплаты дивидендов.

Также в случаях, предусмотренных пп. 153.3.5 ст. 153 НКУ, авансовый взнос платить не нужно. Не взимается этот вклад, в частности, в случае выплаты дивидендов :

• физическим лицам;
• в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
• институтами совместного инвестирования;
• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;
• налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

НКУ не предусмотрено уменьшение суммы начисленного единого налога на сумму авансового взноса, уплаченного в связи с начислением дивидендов. Таким образом, юридическое лицо — плательщик единого налога обязано при выплате дивидендов (за исключением выплаты дивидендов физическим лицам ) начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется единый налог, взнос по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 НКУ для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль. Суммы начисленного единого налога не уменьшаются на сумму авансового взноса налога на прибыль, уплаченного в связи с начислением дивидендов.

2. Выплата дивидендов в денежной форме, осуществляемые предприятием, не является объектом налогообложения НДС в соответствии с пп. 196.1.6 ст. 196 НКУ.

3. Если дивиденды выплачиваются учредителям юридическим лицам, находящимся на едином налоге, тогда такие единщики в соответствии со ст. 292. НКУ 292.11.10 не включают в состав дохода, дивиденды, полученные от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном настоящим Кодексом.

Как предусмотрено п.п. 292.12. НКУ, дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются согласно разделам III и IV Налогового Кодекса.

Выплата дивидендов физическим лицам:

Если дивиденды выплачиваются учредителям физическим лицам резидентам — ставка налога с доходов физлиц при уплате дивидендов составляет 5%, согласно п.167.2 ст. 167 НКУ. Не включаются в доход и не облагаются налогом дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов (пп 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НКУ).

В соответствии с постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 «Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» на доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, в том числе и дивиденды, не начисляется единый социальный взнос.

Дивиденды, уплаченные в пользу физического лица (в том числе и нерезидента) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию, приравниваются с целью налогообложения к заработной плате и облагаются подоходным налогом по ставке 15 % или 17 % (если выплата превышает 10 -кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года) согласно п. 153.3.7 ст. 153 НКУ.

Стоит учесть, что НБУ своим Постановлением от 06.06.2013 года N 210 установило предельные суммы при расчете наличными средствами в течение одного дня между предприятиями (предпринимателями) в размере — 10000 гривен, а наличные расчеты между физическим лицом и предприятием (предпринимателем) за товары (работы, услуги) не должны превышать 150 000 гривен.

На самом деле, в Постановлении НБУ указано что при расчетах с физлицом за товары (работы и услуги) наличные расчеты могут производиться в размере, не превышающем 150 000 грн., имеется ввиду в день.

Дивиденды не являются сделкой купли-продажи или услугами, следовательно, это правило не распространяется на выплату дивидендов физлицу в наличной форме.

В случае выплаты дивидендов физлицу в безналичной форме на расчетный счет, ограничений на снятие средств нет (разве что если карточный счет то лимит до 2 млн).

Использовать дивиденды лицо имеет право на свое усмотрение.

Выплаты дивидендов НЕРЕЗИДЕНТАМ:

1. Если дивиденды выплачиваются учредителям юридическим лицами нерезидентам ставка налога составляет 15%, если иное не преду-смотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу, в соответствии со ст. 160.2 НКУ.

2. Если дивиденды выплачиваются учредителям физическим лицам нерезидентам — ставка налога с доходов физлиц при уплате дивидендов составляет 5%, согласно п.167.2 ст. 167 НКУ, или иной % в зависимости от страны регистрации нерезидента и наличия соглашений об избежании двойного налогообложения.