Новый кодекс: эксперты назвали самые важные изменения в налогообложении

В состав расходов не включаются затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц-предпринимателей, плательщиков единого налога (за некоторыми исключениями); ограничены полномочия органов налоговой службы относительно ареста имущества (теперь арест может быть наложен в соответствии с решением руководителя органа государственной налоговой службы (инспекции/администрации), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом); размер налогового залога ограничивается размером налогового долга налогоплательщика; институт налоговых разъяснений был упразднен.

Если говорить, о налоге на прибыль предприятий, то в обзоре KPMG указывается:

Раздел III Кодекса, регулирующий налогообложение налогом на прибыль, вступит в силу с 1 апреля 2011 года. Общая ставка налога на прибыль будет постепенно уменьшаться до: 23% с 1 апреля 2011 г.; 21% с 2012 г.; 19% с 2013 г.; 16% с 2014 г. При определении налогооблагаемой прибыли предприятием не могут быть отнесены в состав расходов, в частности, такие виды затрат (полный список значительно длиннее):

— затраты на приобретение консалтинговых, маркетинговых, рекламных услуг (работ) у нерезидента (кроме затрат, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному. При этом в состав расходов не включаются в полном объеме такие расходы, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции;

— затраты на приобретение инжиниринговых услуг у нерезидентов в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования, а также инжиниринговые услуги, приобретенные у нерезидентов, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции, или не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за услуги;

— суммы предоплат (авансов) за товары, работы, услуги, выплаченные в пользу как резидентов, так и нерезидентов;

Выплаты роялти не могут быть отнесены в состав затрат, в случае:

— сумма роялти, начисленная в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента) превышает 4% от дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) за год, предшествующий отчетному. Это ограничение не применяется к суммам роялти, которые уплачиваются телевизионным и радиокомпаниям, а так же роялти за пользование авторских, смежных прав на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;

— получатель роялти, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких роялти (за исключением случаев, когда владелец предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам);

— роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины;

— роялти выплачиваются в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль либо уплачивают налог по более низкой ставке либо в составе других налогов, за исключением физических лиц, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

По определенным видам хозяйственной деятельности может временно (с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года) применяться нулевая ставка налога на прибыль («налоговые каникулы») (например, для предприятий, созданных после 1 апреля 2011гоода, размер годового дохода которых не превышает 3-х миллионов гривен и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы, составляет не меньше чем 2 минимальные заработные платы, установленные законом, для некоторых предприятий отельного бизнеса и т. д.) Для некоторых плательщиков налога, которые занимаются определенными видами деятельности (деятельность в сфере развлечений, сдача в аренду недвижимого имущества, внешнеэкономическая деятельность и т.д.) нулевая ставка налога не применяется; Убытки предприятия по итогам налогового года подлежат включению в состав затрат в первом квартале следующего налогового года без ограничений; С целью начислению налоговой амортизации основные средства и нематериальные активы распределяются на 16 и 6 групп соответственно.

Вметсте с тем, согласно обзору, в части налога на добавленную стоимость (НДС):

Раздел V Кодекса, который регулирует налогообложение НДС, вступит в силу с 1 января 2011 года; Текущая ставка НДС 20% останется без изменений в 2011-2013 годах. С 1 января 2014 года ставку НДС будет снижено до 17%; До 1 января 2014 года операции по поставке отходов, металлолома, зерновых культур (за некоторыми исключениями) освобождены от НДС; Юридические, консалтинговые, аудиторские, а также некоторые другие услуги не являются объектом НДС; Кодексом предусмотрено механизм «автоматического» возмещения НДС из государственного бюджета (однако для того чтобы воспользоваться механизмом «автоматического» возмещения, налогоплательщик должен отвечать некоторым критериям).

Налог с доходов физических лиц:

Раздел ІV Кодекса, который регулирует налогообложение доходов физических лиц, вступает в силу с 1 января 2011 года; Размер ставки налога с доходов физических лиц остается 15%. Ставка налога 17% применяется к  доходу, который превышает десятикратный раз мер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового периода; Начиная с 1 января 2015 года доходы в виде процентов по банковскому депозиту подпадают под налогообложение аналогом с доходов физических лиц по ставке 5% (не зависимо от суммы депозита); Доходы в виде дивидендов подпадают под обложение налогом с доходов физических лиц по ставке 5% (за исключением дивидендов, полученных по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных, а также в других некоторых случаях); Недвижимость, которая принадлежит физическому лицу-нерезиденту, сдается в аренду исключительно при посредничестве физического лица-предпринимателя или юридического лица-резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции для такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом. Нарушение нерезидентом данной нормы считается уклонением от уплаты налогов.

В то же время, отмечают эксперты, в Налоговом кодексе есть и другие налоги:

Начиная с 1 января 2010 года лица, которые владеют недвижимым имуществом, площадь которого превышает установленные нормы (120 кв. метров для квартир и 250 кв. метров для жилых домов), должны платить налога на недвижимость. Для квартир и жилых домов, площадь которых не превышает 240 и 500 кв. метров соответственно, ставка налога не может превышать 1% от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового периода. Для квартир и жилых домов с большей площадью ставка налога составляет 2,7%; Налоговым кодексом установлено некоторые новые налоги и сборы, а именно: экологический налог (вместо сбора за загрязнение окружающей среды), туристический сбор (вместо курортного сбора), сбор за осуществление некоторых видов деятельности (использование лесных ресурсов, использование нефтяных и газовых трубопроводов и т. п.

Также в KPMG отметили, что ответственность за нарушение налогового законодательства в период с 1 января 2011 года по 30 июня 2011 года составляет 1 гривну за каждое такое нарушение.

Также эксперты отмечают, что остается существующая упрощенная система налогообложения (единый налог), в части налогообложения субъектов малого предпринимательства до момента внесения изменений в Раздел XІ Налогового Кодекса.

Напомним, что 2 декабря 2010 года Верховная Рада приняла Налоговый кодекс Украины с предложениями Президента Виктора Януковича. На следующий день Кодекс был подписан главой государства, а 4 декабря - опубликован. Отметим также, что принятие документа сопровождалось массовыми протестами предпринимателей по всей Украине.