Налоговый кодекс Украины содержит ограничения по видам деятельности, которые не могут облагаться единим налогом. В соответствии с п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК к таким видам деятельности относится деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата.
Ограничение, содержащееся в п. п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК вызвано наличием ст. 210 НК, которая предусматривает специальный режим налогообложения деятельности, касающейся изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата. В соответствии с этой нормой НК изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата (обобщенно – культурные ценности) определены как товары, которые относятся к товарным позициям за кодами 9701 — 9706 согласно с УКТ ВЭД.
Статья 210. Специальный режим налогообложения деятельности по изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата
210.1. В случаях, определенных этой статьей, операции по поставке изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата подлежат налогообложению согласно нормам этой статьи и не подлежат налогообложению в общем порядке, установленном этим разделом.
210.2. В этой статье термины употребляются в таком значении:
культурные ценности — изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата — товары, относящиеся к товарной позиции по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД:
дилер — налогоплательщик, который приобретает ( приобретает по другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем ввоза на таможенную территорию Украины, культурные ценности, независимо от цели и целей их ввоза, с целью их дальнейшей перепродажи, независимо от того, действует такая лицо от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение;
маржинальная прибыль ( без учета налога) — это сумма, полученная в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам.
В случае продажи культурных ценностей на публичных торгах (аукционах ) его организатор приравнивается с целью налогообложения к дилеру согласно этому подпункту.
210.3. В случае поставки культурных ценностей применяется специальная схема налогообложения маржинального прибыли, полученной дилером, согласно положениям этой статьи.
210.4. Маржинальная схема применяется к поставке дилером культурных ценностей, если такие ценности были поставлены ему одной из указанных ниже лиц:
а ) лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога;
б) плательщиком налога, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению согласно этому разделу;
в) налогоплательщиком, если этим налогоплательщиком при поставке культурных ценностей был начислен налог по маржинальной схеме;
г ) авторами культурных ценностей или их правопреемниками.
Маржинальная схема может применяться дилером к операциям по поставке на таможенной территории Украины культурных ценностей, ввезенных дилером в таможенном режиме импорта.
210.5. Базой налогообложения для операций по поставке дилером культурных ценностей является его маржинальная прибыль (без учета налога), к которому применяется ставка, определенная подпунктом « а» пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса.
(Статья 193. Размеры ставок налога
193.1. Ставки налога устанавливаются от базы налогообложения в следующих размерах:
а) 17 процентов;
б) 0 процентов.)
На операции по поставке на таможенной территории Украины дилером, который применяет правила, установленные настоящей статьей, налоговая накладная не выписывается.
210.6. Дилер, приобретает культурные ценности у лиц, определенных в пункте 210.4 этой статьи, не имеет права на налоговый кредит.
210.7. На операции по вывозу культурных ценностей в таможенном режиме экспорта нулевая ставка налога не применяется.
210.8. Плательщик налога, приобретает культурные ценности у дилера, который применяет маржинальную схему, не имеет права требовать налоговую накладную и относить в налоговый кредит сумму налога, уплаченного на маржинальная прибыль.
Дилер обязан вести отдельный налоговый учет операций по приобретению и поставке культурных ценностей и отдельный учет операций по приобретению и поставке других товаров/услуг, к которым применяется общий режим налогообложения.
1.Налог на прибыль: с 01.01.2013г.-19%
С 01.01.2014г. – 16%
2.НДС: 20%
С 01.01.2014г. – 17%