Вы уже знаете, что с 1 января 2015 года в Украине вступили в силу новые правила трансфертного ценообразования, принятые в рамках Закона Украины №72-VII «Про внесение изменений в НКУ относительно усовершенствования налогового контроля по ТЦО». Закон содержит ряд инновационных положений, которые соответствуют международным и европейским практикам регулирования трансфертных цен. В то же время их практическая имплементация может вызвать затруднения. Давайте разберемся, что изменилось, а также, на что украинскому бизнесу следует обратить особое внимание. 

1. Согласно новому закону вводится принцип «вытянутой руки». Этот принцип означает, что размер прибыли в контролируемых операциях (далее — КО) считается таким, что соответствует данному правилу, если условия КО не отличаются от условий в сопоставимых неконтролируемых операциях. При этом правило обычных цен сохраняется только для неконтролируемых операций. Также обязанность обоснования соответствия условий КО принципу «вытянутой руки» теперь лежит на налогоплательщике, в отличие от предыдущей редакции, где такая обязанность была возложена на контролирующие органы. 

2. С 2015 года к контролируемым операциям будут относиться только операции с нерезидентами (связанными, комиссионерами, а также из специального списка стран и территорий, который будет утвержден Кабинетом министров Украины). К КО также будут относиться операции со связанными лицами через контрагентов-посредников, которые не выполняют существенных функций, свойственных для таких операций в обычных бизнес-условиях. 

Стоит отметить, что несмотря на то, что закон уже вступил в силу, на сегодняшний день вышеназванный специальный список стран и территорий правительством не составлен. Согласно принятым изменениям в данный список войдут: 

3. Операции будут признаваться контролируемыми, если одновременно выполняются три условия: 

1. Согласно принятым изменениям добавлены новые критерии связанности: 

2. Также отмечу что в соответствии с новыми правилами налоговые органы получили право на основании фактов и обстоятельств доказывать в суде связанность компаний через осуществление практического контроля над принятием бизнес-решений. Однако что подразумевается под «фактами и обстоятельствами» законом четко не определено, и это может создавать почву для манипуляций и излишней субъективности в инициировании и ведении подобных судебных разбирательств. 

Во-первых, изменилась иерархия методов. Теперь она выглядит так: 

Во-вторых, правило 5% отклонения цен от биржевой котировки (Переходные положения) было заменено на обязательное использование метода сопоставимых цен для котируемых товаров. В мировой практике к таким товарам относят: 

Финальный перечень бирж и групп биржевых товаров должен быть утвержден КМУ. Также по аналогии с ОЭСР были введены базовые критерии сопоставимости КО и неконтролируемой операции и правило выбора простой стороны при использовании методов рентабельности. Отчетность и предоставление информации по ТЦО 

Также были отменены обязательные источники информации для обоснования. Теперь источники разделены на 2 группы: 

а) операции компании с несвязанными лицами; 

б) любые публичные источники, находящиеся в открытом доступе. 

При этом налоговые органы для инициирования проверок или информационных запросов не могут использовать источники, к которым у налогоплательщика нет доступа (например, таможенную базу). 

Скажу несколько слов об ответственности и штрафах за неподачу информации/документов:

К слову, отчет за 2014 год подается по старым правилам, действовавшим до 2015 года. 

Эти, а также ряд других изменений с 1 января определяют новые правила ТЦО в Украине. Но, учитывая неточности и разночтения в новом законе, думаю, стоит ожидать принятие соответствующих поправок и дополнений к нему. По данным ГФС, первые изменения могут быть приняты уже в феврале 2015.