Физлица-предприниматели (ФЛП или, как их часто называют «ФОПы»), работающие на упрощенной системе, могут выбрать одну из трех существующих групп плательщиков единого налога. Каждая из них имеет свои отличия, преимущества и недостатки.

Первый и самый важный критерий, по которому делятся группы — перечень видов хозяйственной деятельности (из числа разрешенных), которые можно осуществлять предпринимателю. Второй критерий — круг покупателей товаров и/или услуг, с которыми разрешено работать плательщикам ЕН.

Также учитываются:

• разрешенный размер дохода за календарный год;

• ставки единого налога (далее — ЕН) и единого социального взноса (далее — ЕСВ);

• число лиц, которые одновременно могут состоять в трудовых отношениях с плательщиками ЕН;

• место осуществления деятельности (только для ФЛП 1 группы );

• возможность регистрации плательщиком НДС (только для ФЛП 3 группы).

Первая группа плательщиков единого налога

К этой группе относятся физические лица – предприниматели, которые работают самостоятельно (другими словами, они не могут использовать труд наемных работников).

Разрешенные виды деятельности:

• розничная торговля товарами с торговых мест на рынках;

• предоставление бытовых услуг населению. Перечень таких услуг определен п.291.7 НКУ и содержит сорок видов услуг, которые мы для вашего удобства сгруппировали по нескольким группам:

1. Изготовление по индивидуальному заказу:

• обуви;

• швейных изделий;

• изделий из кожи;

• изделий из меха;

• нижней одежды;

• текстильных изделий и текстильной галантереи;

• головных уборов;

• ковров и ковровых изделий;

• трикотажных изделий;

• мебели;

• плотничных и столярных изделий;

• кожаных галантерейных и дорожных изделий;

• металлоизделий;

• ювелирных изделий;

2. Услуги по ремонту:

• трикотажных изделий;

• кожаных галантерейных и дорожных изделий;

• радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

• электробытовой техники и других бытовых приборов;

• часов;

• велосипедов;

• одежды и бытовых текстильных изделий;

•других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

• ювелирных изделий;

• обуви;

• реставрации и обновления мебели;

Новый сервис сравнения банковских продуктов для МСБ от команды «Минфина»

3. Услуги по:

• выполнению фоторабот;

• обработке пленок;

• стирке, обработке белья и других текстильных изделий;

• чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий;

• техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

• услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий.

4. Услуги:

• парикмахерские;

• ритуальные;

• связанные с сельским и лесным хозяйством;

• домашней прислуги;

• связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

5. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу.

6. Прокат предметов личного пользования и бытовых товаров.

7. Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу.

8. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу.

Таким образом, клиентами первой группы плательщиков единого налога могут быть исключительно граждане. Их размер дохода за календарный год не может превышать 300 000 грн.

Ставка ЕН — не более 10% прожиточного минимума для трудоспособных граждан (далее — ПМТГ), установленного на 1 января текущего года (пп.1 п.293.2 НКУ). Конкретные размеры ставок определяются местными органами исполнительной власти. Размер ПМТГ на 1 января 2017 года - 1600 грн. Таким образом, в 2017 году максимальная ставка ЕН не может превышать 160 грн за календарный месяц.

Читайте также: Где открыть счет для ФОПа

Ставка ЕСВ установлена в размере 50% от размера минимального страхового взноса, который составляет 22% от минимальной заработной платы (3200 грн в 2017 г.), или 352 грн.

Вторая группа плательщиков единого налога

Согласно пп.2 п.291.4 Налогового кодекса Украины, плательщики ЕН, которые относятся ко 2 группе, имеют право осуществлять:

1. Деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению;

2. Производство собственной продукции (товаров);

3. Продажу покупных товаров;

4. Деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Что касается пункта 1, законодатель четко указал круг лиц, которым ФЛП имеет право предоставлять услуги. Это плательщики ЕН (физлица и юрлица) и население. А вот по пунктам 2-4 никакие ограничения по кругу потребителей или покупателей не установлены.

В свою очередь, абзацем 2 п.1.3 Правил работы заведений (предприятий) ресторанного хозяйства, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции от 24.07.2002 №219 (далее — Правила), установлено, что:

«Заведение ресторанного хозяйства — организационно-структурная единица в сфере ресторанного хозяйства, которая осуществляет производственно-торговую деятельность: производит и (или) доготавливает, продает и организует потребление продукции собственного производства и покупных товаров, может организовывать досуг потребителей».

Учитывая вышеизложенное, при условии соответствия деятельности приведенным Правилами критериям, плательщик ЕН 2 группы имеет право принимать заказы от юридических лиц, находящихся на общей или на упрощенной системе налогообложения, на обслуживание праздников, банкетов, других специальных заказов. Ведь при обслуживании таких заказов плательщик ЕН осуществляет продажу и организацию потребления продукции собственного производства и покупных товаров.

Также для ФЛП 2 группы установлено дополнительное ограничение относительно видов деятельности.

Им запрещено:

• предоставлять посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества. Другими словами — деятельность агентств недвижимости;

• осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Эти виды деятельности разрешены только плательщикам ЕН 3 группы.

Читайте также: Сервис сравнения банковских продуктов для МСБ

Количество лиц, находящихся одновременно в трудовых отношениях, ограничено 10 лицами. Предельный размер дохода за календарный год ограничен 1 500 000 грн. Ставка ЕН составляет не более 20% от суммы минимальной зарплаты, в 2017 роду 640 грн. (3 200 х 20%). Ставка ЕСВ — 22% от установленного размера минимальной заработной платы, то есть 704 грн. (3 200 х22%).

Третья группа плательщиков единого налога

ФЛП 3 группы могут осуществлять все виды деятельности, кроме прямо запрещенных плательщикам ЕН. Количество лиц, которые могут одновременно состоять с ними в трудовых отношениях, не ограниченно. Размер дохода за календарный год не может превышать 5 000 000 грн. Это единственная группа, для которой предусмотрена возможность регистрации плательщиком НДС. Как следствие, существуют две ставки ЕН:

— для лиц, зарегистрированных плательщиками НДС — 3% от суммы дохода;

— без регистрации плательщиком НДС — 5% от суммы дохода.

Ставка ЕСВ — 22% от установленного размера минимальной заработной платы, то есть 704 грн. 

Относительно возможности регистрации ФЛП 3 группы плательщиками НДС, отметим следующее. Меньшая на 2% ставка ЕН не должна вводить в заблуждение. НДС — один из самых сложных в учете и администрировании налог. Регистрация ФЛП плательщиком НДС требует крайне взвешенного подхода и оправдана лишь в очень немногих случаях.

Например, при осуществлении некоторых видов внешнеэкономической деятельности (импорт товара, который облагается НДС);

Подавляющее большинство покупателей ФЛП — плательщики НДС. Но в этом случае и поставщики ФЛП также должны быть плательщиками НДС.

Следует помнить — в случае неоправданной регистрации плательщиком НДС предприниматель рискует отдавать государству около 1/6 части своей выручки в виде этого налога.

Резюме. Как мы видим, на выбор группы ЕН влияют, в первую очередь разрешенные для группы виды деятельности, статус большинства покупателей (с точки зрения их системы налогообложения) и планируемый размер выручки от реализации.

Что запрещено упрощенцам

Отдельные виды хозяйственной деятельности вообще запрещены для упрощенцев. Их перечень установлен п.291.5 НКУ.

1. Деятельность по организации и проведению азартных игр, лотерей и пари (букмекерское пари, пари тотализатора). Однако деятельность по распространению лотерей разрешена.

2. Обмен иностранной валюты.

3. Производство, импорт, экспорт и продажа подакцизных товаров. Среди прочих, к подакцизным товарам относятся: алкогольные напитки (в том числе пиво), табачные изделия, бензин, автомобили. Важный нюанс — плательщикам единого налога разрешена розничная продажа пива и вина, а также горюче – смазочных материалов в емкостях до 20 литров.

4. Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе органогенного образования). Однако разрешено производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

5. Добыча полезных ископаемых общегосударственного и местного значения и торговля полезными ископаемыми общегосударственного значения. Из этого следует, что торговля полезными ископаемыми местного значения разрешена.

6. Деятельность в сфере финансового посредничества. Тем не менее, разрешена деятельность страховых агентов, сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров.

7. Предоставление услуг почты и связи. Однако плательщики единого налога могут осуществлять курьерскую деятельность и нелицензируемые услуги связи.

8. Продажа антиквариата, предметов искусства, а также деятельность по организации торгов (аукционов) такими предметами и предметами коллекционирования.

9. Деятельность в сфере аудита.

10. Проведение технических испытаний и исследований.

11. Предоставление в аренду недвижимого имущества, общая площадь которого превышает установленный лимит. Лимит установлен в зависимости от вида недвижимого имущества. А именно, для:

• земельных участков — 0,2 га;

• жилых помещений и /или их частей — 100 кв. м;

• нежилых помещений и/или их частей —300 кв. м.

12. Деятельность ломбардов, лизинговых компаний, негосударственных пенсионных фондов и других финансовых учреждений; регистраторов ценных бумаг

13. Организация гастрольных мероприятий.

14. Деятельность по управлению предприятиями.

Отметим, плательщиками единого налога не могут быть физические лица – нерезиденты. Согласно пп.14.1.1221 НКУ физические лица – нерезиденты это лица, которые не являются резидентами Украины. Определение термина физическое лицо – резидент Украины приведено в абзаце «в» пп.14.1.213 НКУ.

Несколько общих правил для плательщиков единого налога

  1. Плательщики ЕН должны применять исключительно денежную форму расчетов — наличную и/или безналичную (п.296.1 НКУ).
  2. Применение РРО. Согласно п.296.10 НКУ от применения РРО освобождены плательщики ЕН 1 группы, а также плательщики 2 и 3 групп ЕН при условии, что доход от осуществления наличных операций в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Если сумма дохода превысила этот лимит, применение РРО является обязательным с 1 числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором был превышен лимит в 1 млн. грн. Однако если плательщик ЕН осуществляет торговлю технически сложными бытовыми товарами, которые подлежат гарантийному ремонту (перечень таких товаров определен Постановлением КМУ от 16.03.2017 г. №231, которая действует с 07.05.2017г.), применение РРО является обязательным независимо от избранной группы.
  3. Все плательщики ЕН должны платить ЕСВ а расчете за каждый месяц деятельности, независимо от наличия дохода.
  4. Единщики освобождаются от уплаты ЕСВ за себя в случае, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь.