Ведение бизнеса в Европе — одна из самых популярных тем сегодня. Европейский союз безопасен в плане ведения бизнеса и надежен в плане экономики. Поняв, как устроены бизнес-процессы в Европе, нужно разобраться и с особенностями налоговой системы. В рамках темы, посвященной особенностям ведения бизнеса в Европейском союзе, рассмотрим общие правила начисления НДС. Из этой статьи вы узнаете о юридических особенностях администрирования НДС, ознакомитесь со ставками НДС в разных странах ЕС, а также узнаете о специальных территориях, подконтрольных государствам-членам ЕС, где этот налог не существует в принципе.
Как рассчитывается и начисляется НДС в странах Европейского союза
Налог на добавленную стоимость рассчитывается на основе общих для ЕС правил. НДС облагается добавочная стоимость продукта или услуги на любом этапе производства и взымается с конечного потребителя. Виды деятельности, на которые распространяется НДС:
1) коммерческая деятельность, а именно: продажа товаров и услуг, импорт и другие транзакции, которые осуществляются между странами-членами ЕС;
2) производство и распространение товаров и услуг. НДС взымается с суммы каждой сделки;
3) через механизм, в рамках которого с лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, взымается налог с проданных ими товаров и услуг, а возмещается с покупки товаров и услуг, которые они используют для ведения собственного бизнеса.
Законодательная база максимально унифицирована
Базовое законодательство, регулирующее коммунитарную систему администрирования НДС, сосредоточено на гармонизации внутреннего законодательства стран-членов ЕС с целью создания унифицированного механизма управления НДС во всех странах ЕС.
Транзакции, которые подлежат обложению НДС:
1. Продажа товаров на территории ЕС лицом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС.
2. Продажа услуг: НДС взымается в той стране ЕС, где зарегистрирован конечный потребитель услуги.
3. Сделки на внутреннем рынке ЕС: сделки, которые заключаются резидентами разных стран ЕС относятся не к импортно-экспортным операциям, а к операциям, совершаемым на внутреннем рынке ЕС. Подобные сделки между зарегистрированными плательщиками НДС, облагаются налогом на добавленную стоимость на территории страны, куда поставляются товары.
4. Импорт: НДС взымается с импортируемых товаров во время прохождения процедуры таможенной очистки. Но если товары импортируются через одну страну-члена ЕС, а предназначены для потребления в другой стране, они могут облагаться НДС в рамках специального соглашения об отсрочке уплаты налога, согласно которому налог будет взыматься в стране назначения товара, а не в стране его ввоза на территорию ЕС. Уплата НДС на таможне осуществляется в рамках общей таможенной процедуры импорта товаров. Плательщик НДС должен заполнить соответствующий документ (Грузовую таможенную декларацию), в который вносится информация о стоимости товаров, стране происхождения, получателе груза, технических параметрах и т.д.
Когда можно отсрочить уплату НДС
Отсрочку или отмену уплаты НДС на таможне можно получить в следующих случаях:
- товары размещены на временное хранение;
- товары завезены для обработки без уплаты налога (в рамках специального механизма временной отмены пошлин на импорт товаров, которые используются в производстве других изделий на территории ЕС);
- товары размещены в складских помещениях таможни или в свободных экономических зонах;
- временный импорт;
- транзит товаров.
Какие предусмотрены ставки НДС
Ставка НДС зависит от страны ЕС, в которую поставляются или экспортируются товары и услуги. У каждой страны есть собственная шкала ставок НДС, которая включает, в том числе и льготные ставки. Особенности ставок НДС:
- согласно общим правилам ЕС стандартная ставка НДС не может быть ниже 15%
- в странах ЕС также есть льготные ставки НДС, которые не должны быть ниже 5%, тем не менее, в ряде стран-членов существуют исключения. Применяются к отдельным, специфическим группам товаров и услуг.
- для некоторых видов товаров и услуг также действует специальная сниженная 12% ставка НДС.
- некоторые страны ЕС контролируют специальные территории, где НДС отсутствует вовсе.
Территории стран ЕС, где НДС не начисляется
| Территории | |
| Германия | Остров Гельголанд, Бюзинген-на-Верхнем-Рейне |
| Испания | Сеута, Мелилья, Канарские острова |
| Франция | Гваделупа, Гайана, Мартиника, Реюньон |
| Италия | Ливиньо, Кампионе-д’Италия, итальянские воды озера Лугано |
| Греция | Гора Афон |
| Австрия | Юнгхольц, Миттельберг |
| Дания | Гренландия, Фарерские острова |
| Финляндия | Аландские острова |
| Великобритания | Нормандские острова, Гибралтар |
Группы товаров, которые облагаются НДС по сниженной ставке
Согласно Приложению III Директивы Европейского совета о НДС, странам ЕС позволено применять сниженные ставки НДС к определенным группам товаров и услуг. Вот некоторые из них:
1. Продукты питания (включая безалкогольные напитки), предназначенные для потребления людьми и животными.
2. Вода.
3. Фармацевтические продукты и медицинское оборудование.
4. Продажа книг, периодических изданий, обучающей литературы.
5. Продажа продуктов и услуг предназначенных для использования в сельскохозяйственной отрасли.
6. Продажа товаров и услуг благотворительным организациям.
Посмотреть экспортные ставки НДС для конкретных товаров можно здесь. Данное приложение позволяет узнать, по какой ставке будут облагаться товары, импортируемые в страны ЕС из стран, которые не являются членами ЕС.
Актуальные ставки НДС в странах-членах ЕС
| Страна-член ЕС | Стандартная ставка НДС, % | Льготная ставка НДС, % |
| Австрия | 20 | 10 |
| Бельгия | 21 | 6 |
| Болгария | 20 | - |
| Хорватия | 25 | 13; 5 |
| Кипр | 19 | 5 |
| Чешская Республика | 21 | 15 |
| Дания | 25 | - |
| Эстония | 20 | 0 — 9 |
| Финляндия | 24 | 10 — 14 |
| Франция | 20 | 5.5 – 10; 2.1 |
| Германия | 19 | 7 |
| Греция | 23 | 13 |
| Венгрия | 27 | 5 — 18 |
| Ирландия | 23 | 4.8 — 9 — 13.5; 0 |
| Италия | 22 | 10; 4 |
| Латвия | 21 | 0 — 12 |
| Литва | 21 | 0.5 — 9 |
| Люксембург | 15 | 6; 3 |
| Мальта | 18 | 5 |
| Нидерланды | 21 | 6 |
| Польша | 23 | 8; 5 |
| Португалия | 23 | 6 – 13 |
| Румыния | 24 | 9 |
| Словацкая Республика | 20 | 10 |
| Словения | 22 | 9.5 |
| Испания | 21 | 10; 4 |
| Швеция | 25 | 6 — 12 |
| Великобритания | 20 | 0 — 5 |
Другие ставки НДС
| Страна-член ЕС | Территория | НДС |
| Португалия | Азорские острова, Мадейра | Специальная ставка |
| Франция | Корсика | Специальная ставка |
| Греция | Ряд островов в Эгейском море | Специальная ставка |
| Франция | Княжество Монако | НДС начисляется согласно французским ставкам |
| Великобритания | Остров Мэн | НДС начисляется согласно британским ставкам |