НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (УКРАИНА) В 2017 ГОДУ

Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль взимается с юридических лиц, ведущих хозяйственную деятельность на территории Украины как резидентов, так и нерезидентов.

Ставки налога на прибыль

Базовая ставка налога на прибыль установлена на уровне 18% объекта налогообложения.

Вместе с тем, наряду с базовой ставкой, установлены и другие ставки для отдельных категорий плательщиков и видов доходов. Все они приведены в таблице.

Ставки налога на прибыль см. таблицу.

Сфера применения

Ставка, %

Чем установлена

Базовая ставка налога на прибыль

18

п. 136.1 НКУ

Доходы страховщиков (одновременно с базовой ставкой):

– по договорам страхования рисков

3

пп. 136.2.1 НКУ

– по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

0

пп. 136.2.2 НКУ

Доходы от букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр, в т. ч. казино (одновременно с базовой ставкой):

– проведение азартных игр с применением игровых автоматов

10

пп. 136.4.1 НКУ

– букмекерская деятельность, азартные игры (в т.ч. казино), кроме азартных игр с применением игровых автоматов

18

пп. 136.4.2 НКУ

– выпуск и проведение лотерей

30

пп. 136.6 НКУ

Выплата доходов нерезидентам (если иные ставки не предусмотрены действующими договорами об избежании двойного налогообложения):

– доходы от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств

18

пп. 141.4.3 НКУ

– фрахт

6

пп. 141.4.4 НКУ

– по договорам страхования

0, 4, 12

пп. 141.4.5 НКУ

– за изготовление и/или размещение рекламы

20

пп. 141.4.6 НКУ

– других доходов, в частности:

процентов, дисконтных доходов;

дивидендов;

роялти;

арендной платы по договорам операционной аренды;

доходы от продажи недвижимого имущества, принадлежащего нерезиденту;

прибыль от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, деривативов или иных корпоративных прав;

доходы от проведения совместной деятельности на территории Украины и от выполнения долгосрочных договоров;

вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, просветительской, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;

брокерские услуги, комиссионное или агентское вознаграждение;

доходы от деятельности в сфере развлечений (кроме лотерей);

доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;

прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме выручки или иного вида компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, предоставленных резиденту, в том числе стоимости услуг по международной связи и международному информационному обеспечению.

15

пп. 141.4.2 НКУ

Плательщики налога на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий является одним из двух основных налогов (наряду с НДС), составляющих общую систему налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль могут быть как резиденты (отечественные субъекты хозяйствования), так и нерезиденты (иностранные субъекты). Их состав определен в ст. 133 НКУ.

Из числа резидентов плательщиками налога на прибыль являются:

  • субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами (кроме неприбыльных организаций и плательщиков единого налога);
  • Национальный банк Украины;
  • управители фонда операций с недвижимостью (в части результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемой управителем через фонд).

Из числа нерезидентов плательщиками налога на прибыль являются:

  • юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины (кроме учреждений и организаций, имеющих дипломатический иммунитет);
  • постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей. Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в контролирующем органе по своему местонахождению, в противном случае полученные прибыли будут считаться сокрытыми от налогообложения.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятий:

  • неприбыльные организации, соответствующие требованиям п. 133.4 НКУ;
  • субъекты упрощенной системы налогообложения, уплачивающие единый налог.

С момента постановки на учет плательщик налогов считается избравшим общую систему налогообложения, то есть и плательщиком налога на прибыль (если только при проведении государственной регистрации он не выбрал упрощенную систему налогообложения).

Представительства нерезидентов должны самостоятельно становиться на учет в органах ГФС. Что же касается непосредственно юридических лиц – нерезидентов, то им не нужно регистрироваться в органах ГФС. Налог при выплате им доходов удерживают предприятия-резиденты в соответствии.

Объект и база налогообложения налогом на прибыль

Налог на прибыль предприятий неразрывно связан с бухгалтерском учетом.

Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности согласно П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям разделом III НКУ.

Базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения.

В формульном виде правило определения объекта налогообложения в денежном выражении выглядит следующим образом:

Объект налогообложения = финансовый результат до налогообложения +/– налоговые разницы.

Арифметически корректировка на разницу осуществляется следующим образом:

  • если предприятие за отчетный год получило прибыль, то корректировки со знаком «+» увеличивают прибыль, а корректировки со знаком «–» уменьшают ее;
  • если предприятие понесло убыток, то корректировки со знаком «+» уменьшают величину убытка (по абсолютному значению), а корректировки со знаком «–» увеличивают ее.

Данная корректировка означает, что вначале из финансового результата до налогообложения исключается влияние «бухгалтерской» амортизации (путем прибавления), а затем учитывается влияние «налоговой» амортизации (путем вычитания). Подобным образом осуществляются и другие корректировки, определенные разделом III НКУ.

Впрочем, корректировки на разницы являются обязательными не для всех. Предприятия, чей годовой доход от всех видов деятельности за последний отчетный год (за вычетом косвенных налогов), определенный по данным бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., могут не учитывать разницы, за исключением одной – отрицательного объекта налогообложения (убытков) прошлых лет.

Убытки разрешено переносить на следующие годы и тем, у кого годовой доход не превышает 20 млн. грн.

Начисление и уплата налога на прибыль

Объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям НКУ.

У производителей сельскохозяйственной продукции, избравших специальный годовой налоговый (отчетный) период (с 1 июля предыдущего года по 30 июня текущего), финансовый результат до налогообложения за налоговый (отчетный) период рассчитывается путем уменьшения финрезультата до налогообложения за прошлый отчетный год на финрезультат до налогообложения за I полугодие этого года и увеличения на финрезультат до налогообложения за I полугодие текущего отчетного года, которые определены в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.

Предприятия, чей годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по данным бухгалтерского учета, за последний отчетный год не превышает 20 млн. грн, могут не учитывать налоговые разницы, установленные разделом III НКУ, за исключением одной – отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Принять решение не учитывать налоговые разницы можно только один раз в течение всех лет, в которых годовой доход не превышает 20 млн. грн.

О том, что такое решение принято, плательщику нужно будет указать в декларации по налогу на прибыль за первый такой год. В дальнейшем ежегодного подтверждения не требуется. Но как только годовой доход превысит 20 млн. грн, начиная с отчетного года, в котором возникло такое превышение, плательщик будет обязан учитывать налоговые разницы.

Налоговые разницы

Налоговые разницы условно можно разделить на следующие группы.

1) Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов.

Для того чтобы скорректировать финансовый результат в части начисления амортизации основных средств или нематериальных активов, нужно отдельно рассчитать амортизацию с учетом требований НКУ.

Налоговая амортизация рассчитывается по нормам бухгалтерского учета с соблюдением ряда ограничений:

  • стоимость основных средств должна превышать 6000 грн;
  • применяются методы амортизации, установленные по бухгалтерскому учету, за исключением производственного метода;
  • не подлежат амортизации стоимость гудвилла и расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт, реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения непроизводственных основных средств;
  • минимально допустимые сроки амортизации основных средств и прочих необоротных активов приведены в пп. 138.3.3 НКУ. Если сроки полезного использования в бухгалтерском учете отличаются от сроков, установленных НКУ, то для расчета налоговой амортизации применяются те сроки, которые больше.

2) Разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ).

3) Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (ст. 140 НКУ).

4) Разницы, возникающие при налогообложении отдельных видов деятельности (ст. 141 НКУ).

5) Прочие налоговые разницы, установленные отдельными положениями НКУ:

по трансфертному ценообразованию (ст. 39 НКУ);

по негосударственному пенсионному страхованию и долгосрочному страхованию жизни (ст. 123-1 НКУ);

по переходящим операциям (подразд. 4 разд. ХХ "Переходные положения" НКУ).

Освобождение от налогообложения

От налогообложения на постоянной основе освобождается прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и находящихся в полной их собственности.

Численность инвалидов, работающих на таких предприятиях (организациях) по основному месту работы, должна составлять не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов – не менее 25 % от общих расходов на оплату труда.