НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) - 2017

НДС (налог на добавленную стоимость) в Украине – это косвенный налог, который включается в стоимость товара или услуги и оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом.

Налог на добавленную стоимость состоит из двух составной частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую субъект ведения хозяйства насчитывает на стоимость, которую он добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его с выгодой для себя, то есть получить прибыль.

В бюджет, плательщик НДС, платит сумму, которая составляет разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

В Украине налог на добавленную стоимость регламентирован в  разделе V Налогового кодекса Украины.

Ставки налога на добавленную стоимость (НДС) согласно НКУ:

Размеры ставок НДС регулирует ст. 193 НКУ. Так, в соответствии с п. 193.1 НКУ ставки налога устанавливаются от базы налогообложения в следующих размерах:

а) 20 процентов;

б) 0 процентов;

в) 7 процентов по операциям по:

– поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий по перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины;

– поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения.

По ставке 20 процентов облагаются налогами операции, указанные в ст. 185 НКУ, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка и 7 процентов.

Нулевая ставка обложения НДС применяется, в частности, относительно:

  • экспортированных товаров;
  • поставок для заправки или поставки морских (океанских) судов, используемых для деятельности, осуществляемой за пределами территориальных вод Украины;
  • поставок для заправки или поставки воздушных судов, выполняющих международные рейсы для навигационной деятельности или перевозку пассажиров или грузов за плату;
  • поставок для заправки или поставки космических кораблей;
  • поставок товаров и услуг магазинами беспошлинной торговли;
  • услуг по перевозке пассажиров или грузов с таможенной территории Украины за границу.

Кто может быть плательщиком НДС

С учетом ст. 180 НКУ для целей налогообложения плательщиком НДС является любое лицо, которое:

  • осуществляет хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению плательщика налога в порядке, определенном ст. 183 НКУ;
  • зарегистрированное или подлежит регистрации плательщиком налога;
  • ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом.

Также плательщиком НДС для целей налогообложения может быть лицо:

  • на которое возложено соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное условное освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
  • использующее, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, налоговую льготу не по целевому назначению и / или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно Налоговому кодексу;
  • которое использует не предназначенную для нее налоговую льготу.

Налоговый кредит. Документальное подтверждение

Основным первичным документом, подтверждающим суммы налоговых обязательств и налогового кредита (далее – НК), является налоговая накладная (далее – НН).

Плательщик, осуществляющий операции, в результате которых возникает объект обложения НДС, обязан составить НН в электронном виде и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

С 1 февраля 2015 года регистрации в ЕРНН подлежат все без исключения НН и расчеты корректировки.

Наличие надлежащим образом оформленной НН дает покупателю право на отражение НК. А вот отсутствие регистрации НН в ЕРНН в течение 365 дней со дня ее составления лишает права на НК по такой НН.

Также право на НК дает НН, составленная плательщиком налога в соответствии с п. 208.2 НКУ "на себя" по полученным от нерезидента услугам и зарегистрированная в ЕРНН.

Прочие подтверждающие документы

Помимо НН, право на НК может подтверждаться также другими документами, что предусмотрено нормами п. п. 201.11 и 201.12 НКУ. Плательщики НДС должны вести реестр подтверждающих документов, указанных в пп. "а" – "в" п. 201.11 НКУ. Такой реестр ведется в произвольной форме.

Документы, подтверждающие право на НК

Название документа

Условия оформления

Примечания

Транспортный билет, гостиничный счет, счет за услуги связи, счет за другие услуги, стоимость которых определяется по приборам учета

Должны содержать общую сумму платежа, сумму НДС, налоговый номер продавца

Если форма указанных документов установлена международными стандартами, то в них может отсутствовать налоговый номер продавца. Невзирая на это, такие документы могут быть основанием для начисления НК

Кассовый чек

Должен содержать сумму поставленных товаров/услуг и сумму НДС (с указанием фискального номера и налогового номера продавца)

Отражение НК по таким документам возможно только в случае, если общая стоимость приобретенных за день товаров по кассовым чекам не превышает 200 грн (без НДС). То есть в НК по таким документам в день может быть включено всего 40 грн

Бухгалтерская справка

Составляется в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ

По бухгалтерской справке можно включить в НК суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров (услуг), необоротных активов, которые не были включены прежде в состав НК, и/или начисленные ранее НО, если такие товары (услуги), необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях

Таможенная декларация

Должна быть оформлена в соответствии с требованиями таможенного законодательства

Применяется при импорте товаров.

Место поставки товаров (услуг) в НДС

Необходимость определения места поставки услуг возникает исключительно при осуществлении экспортно-импортных поставок, поскольку поставки в пределах таможенной территории Украины облагаются НДС на общих основаниях.

Место поставки услуг определяется согласно п. п. 186.2 – 186.4 НКУ. По общему правилу местом поставки является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. п. 186.2, 186.3 НКУ.

Таким образом:

  • в случае поставки услуг, связанных с движимым имуществом, местом поставки считается место фактической поставки услуги, причем независимо от того, резидентом или нерезидентом является поставщик услуги. Итак, если место поставки расположено на таможенной территории Украины – услуги облагаются НДС по ставке 20 %, если за пределами таможенной территории Украины – объект налогообложения отсутствует. При этом если движимое имущество для выполнения ремонтных работ было предварительно завезено на таможенную территорию Украины, такие работы облагаются НДС по ставке 0 %;
  • в случае поставки услуг, связанных с недвижимым имуществом, местом поставки является фактическое местонахождение недвижимого имущества, независимо от того, резидентом или нерезидентом является поставщик услуги. То есть если недвижимость расположена на таможенной территории Украины, услуги облагаются НДС по ставке 20 %, за пределами таможенной территории Украины – объекта налогообложения нет;
  • в случае предоставления услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или других подобных услуг, включая услуги организаторов деятельности в указанных сферах и услуги, предоставляемые для устройства платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий, местом поставки является место фактического предоставления услуги. Причем независимо от того, резидентом или нерезидентом является поставщик услуги. То есть если место поставки расположено на таможенной территории Украины – услуги облагаются НДС по ставке 20 %, если за пределами таможенной территории Украины – объект налогообложения отсутствует;
  • в случае предоставления имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, рекламные услуги и т. п., местом поставки таких услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или, в случае отсутствия такого места, место постоянного либо преимущественного его проживания. Итак, если место поставки расположено на таможенной территории Украины – услуги облагаются НДС по ставке 20 %, если за пределами таможенной территории Украины – объекта налогообложения нет.

Услуги, не вошедшие в перечень, приведенный в пунктах 186.2 и 186.3 НКУ, для поставщика-резидента полагаются такими, которые предоставлены на территории Украины. Если услуги считаются поставленными на территории Украины, на них начисляют НДС по ставке 20 % на дату первого события, произошедшего раньше:

дату зачисления средств от заказчика на банковский счет налогоплательщика в оплату услуг, подлежащих поставке;

дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг.

Отчетность. Отчетные периоды по НДС

По общему правилу налоговая декларация представляется за базовый отчетный (налоговый) период, который равен календарному месяцу. В особых случаях, определенных НКУ, отчетным (налоговым) периодом является календарный квартал.

Применение налоговых периодов

Отчетные (налоговые) периоды

Условия применения

Примечание

Месяц

Является базовым отчетным (налоговым) периодом для всех плательщиков НДС

 

Квартал

Плательщики налога, уплачивающие единый налог

В случае избрания квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в контролирующий орган заявление.

Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года или до перехода плательщика налога, применявшего упрощенную систему налогообложения, на уплату других налогов и сборов.

Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал указанного выше заявления, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.

В отдельных случаях НКУ предусматривает другие отчетные периоды:

  • если лицо регистрируется как плательщик налога с другого дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца;
  • если налоговая регистрация лица аннулируется в другой день, чем последний день календарного месяца/квартала, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, начинающийся с первого дня такого месяца/квартала и заканчивающийся днем такого аннулирования.

Плательщик налога, который применял упрощенную систему налогообложения, обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период в случае, если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода плательщик переходит на уплату других налогов и сборов.

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется, начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей налоговой декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход.

Сроки представления

Для представления декларации устанавливаются следующие сроки:

Отчетные (налоговые) периоды

Сроки представления

Месяц

в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Квартал

в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.