Налог на недвижимость в 2017 году

Налог на недвижимость в Украине относится к числу местных налогов. Из его полного названия – налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка – можно понять, что относится к объектам налогообложения. Непосредственными объектами выступают квартиры, жилые дома и прочая недвижимость.

Плательщики налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются:

  • физические лица – резиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости;
  • юридические лица – резиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости;
  • физические лица – нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости;
  • юридические лица – нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости.

Физическое лицо – предприниматель – собственник объектов жилой и нежилой недвижимости уплачивает налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по нормам, предусмотренным для физических лиц.

В случае пребывания объектов жилой и/или нежилой недвижимости в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц:

а) если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, плательщиком налога является каждый из этих лиц за надлежащую ему долю;

б) если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но он не разделен в натуре, налогоплательщиком является одно из таких лиц-собственников, определенное по их согласию, если иное не установлено судом;

в) если объект жилой и/или нежилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и разделен между ними в натуре, плательщиком налога является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю.

Объект налогообложения

Объект обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является:

  • объект жилой недвижимости;
  • объект нежилой недвижимости;
  • доля объекта жилой недвижимости;
  • доля объекта нежилой недвижимости.

Объекты жилой недвижимости – здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома.

Здания, отнесенные к жилому фонду, делятся на следующие типы:

а) жилой дом – здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа разной этажности. Жилой дом усадебного типа – жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, который состоит из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;

б) пристройка к жилому дому – часть дома, расположенная вне контура его капитальных наружных стен, и которая имеет с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;

в) квартира – изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;

г) коттедж – одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;

ґ) комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах – изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или больше квартиросъемщиков.

Садовый дом – дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов.

Дачный дом – жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.

Объекты нежилой недвижимости – здания, помещения, не отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду. В нежилой недвижимости выделяют:

а) здания гостиничные – гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты, рестораны и бары, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, дома отдыха;

б) здания офисные – здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания, здания для конторских и административных целей;

в) здания торговые – торговые центры, универмаги, магазины, крытые рынки, павильоны и залы для ярмарок, станции технического обслуживания автомобилей, столовые, кафе, закусочные, базы и склады предприятий торговли и общественного питания, здания предприятий бытового обслуживания;

г) гаражи – гаражи (наземные и подземные) и крытые автомобильные стоянки;

ґ) здания промышленные и склады;

д) здания для публичных выступлений (казино, игорные дома);

е) хозяйственные (приусадебные) здания – вспомогательные (нежилые) помещения, к которым относятся сараи, хлева, гаражи, летные кухни, мастерские, уборные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и т. п.;

є) другие здания.

В то же время не облагаются:

а) объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций, созданных ими в установленном порядке, которые полностью содержатся за счет соответствующего государственного бюджета или местного бюджета и являются неприбыльными (их совместной собственности);

б) объекты жилой и нежилой недвижимости, которые расположены в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения, определенные законом, в том числе их доли;

в) здания детских домов семейного типа;

г) общежития;

ґ) жилая недвижимость, непригодная для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанная таковой согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины, созданной согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин;

д) объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, признанным таковыми в соответствии с законом, детям-инвалидам, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка;

е) объекты нежилой недвижимости, которые используются субъектами хозяйствования малого и среднего бизнеса, которые осуществляют свою деятельность в малых архитектурных формах и на рынках;

є) здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий;

ж) здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности;

з) объекты жилой и нежилой недвижимости, которые находятся в собственности общественных организаций инвалидов и их предприятий;

и) объекты недвижимости, которые находятся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность основанные такими религиозными организациями благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы и т. п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность;

і) здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, которые используются для предоставления образовательных услуг;

ї) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация представляется плательщиком налога в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций;

й) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных ячеек и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В случае исключения таких учреждений и организаций из Реестра неприбыльных учреждений и организаций декларация представляется плательщиком налога в течение 30 календарных дней со дня исключения, а налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло исключение из Реестра неприбыльных учреждений и организаций;

к) объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз утверждается Кабинетом Министров Украины;

л) объекты жилой недвижимости, которые принадлежат многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается пять и больше детей.

База налогообложения

Согласно пп. 266.3.1 НКУ базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его долей.

База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые находятся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые безоплатно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов плательщика налогов, в частности документов на право собственности.

База налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые находятся в собственности юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.

Льготы по уплате налога на недвижимость

База налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их долей, которые находятся в собственности физического лица – налогоплательщика, уменьшается:

а) для квартиры/квартир независимо от их количества – на 60 кв. метров;

б) для жилого дома/домов независимо от их количества – на 120 кв. метров;

в) для различных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), – на 180 кв. метров.

Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).

Данная льгота, касается только жилой недвижимости и не распространяется на юридических лиц.

Кроме того, местные советы имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используемых для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов жилой и нежилой недвижимости, для физических лиц определяются исходя из их имущественного состояния и уровня доходов.

Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории с объектов нежилой недвижимости, устанавливаются в зависимости от имущества, которое является объектом обложения налогом.

Как правило, местные советы, пользуясь надлежащим им правом, дополнительно уменьшают базу налогообложения для отдельных категории лиц (например, вместо 60 кв. метров, предоставляют право таким лицам не облагать налогом на недвижимость квартиры, площадью 80 кв. метров) или же вообще освобождают последних от уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Органы местного самоуправления до 25 декабря года, предшествующего отчетному, должны представить соответствующему контролирующему органу по местонахождению объекта жилой и/или нежилой недвижимости решение о ставках и предоставленных льготах юридическим и/или физическим лицам по уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по форме, утвержденной Кабинетом Министров Украины.

Вместе с тем указанные льготы (как непосредственно предусмотренные НКУ, так и те, которые могут устанавливаться местными советами) для физических лиц не применяются к:

  • объекту/объектам налогообложения, если площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленной пп. 266.4.1 НКУ;
  • объекту/объектам налогообложения, которые используются их собственниками с целью получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, ссуду, используются в предпринимательской деятельности).

Ставки налога на недвижимое имущество

Ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы налогообложения.

Поскольку налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, относится к местным налогам, то установление ставок налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, относится к компетенции местных советов.

Решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.

В случае если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин, созданный согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, не принял решение об установлении соответствующих местных налогов и сборов, которые являются обязательными согласно нормам НКУ, такие налоги до принятия решения взимаются исходя из норм НКУ с применением их минимальных ставок.

Таким образом, если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин, созданный согласно закону и перспективному плану формирования территорий общин, не принял решение об установлении ставок налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то минимальной ставкой такого налога является «0» процентов.

Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются в зависимости от расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости.

Размер ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, не может превышать 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 квадратный метр базы налогообложения.

Порядок начисления и уплаты налога на недвижимость

Исчисление суммы налога с объекта/объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости в следующем порядке:

а) при наличии в собственности налогоплательщика одного объекта жилой недвижимости, в том числе его доли, налог исчисляется, исходя из базы налогообложения, уменьшенной на льготу, и соответствующей ставки налога;

б) при наличии в собственности налогоплательщика более одного объекта жилой недвижимости одного типа, в том числе их долей, налог исчисляется исходя из суммарной общей площади таких объектов, уменьшенной на льготу, и соответствующей ставки налога;

в) при наличии в собственности налогоплательщика объектов жилой недвижимости разных видов, в том числе их долей, налог исчисляется исходя из суммарной общей площади таких объектов, уменьшенной на льготу, и соответствующей ставки налога;

г) сумма налога, распределяется контролирующим органом пропорционально удельному весу общей площади каждого из объектов жилой недвижимости;

ґ) при наличии в собственности налогоплательщика объекта (объектов) жилой недвижимости, в том числе его доли, находящейся в собственности физического или юридического лица – налогоплательщика, общая площадь которого превышает 300 квадратных метров (для квартиры) и/или 500 квадратных метров (для дома), сумма налога, увеличивается на 25 тыс. грн в год за каждый такой объект жилой недвижимости (его долю).

Исчисление суммы налога с объекта/объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) собственника такой недвижимости исходя из общей площади каждого из объектов нежилой недвижимости и соответствующей ставки налога.

Налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты, направляется (вручается) налогоплательщику контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).

Относительно вновь образованного (вновь введенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом – плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Начисление налога и направление (вручение) налоговых уведомлений-решений об уплате налога физическим лицам – нерезидентам осуществляется контролирующими органами по местонахождению объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности таких нерезидентов.

Налогоплательщики – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года представляют контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Декларация относительно вновь образованного (вновь введенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости юридическим лицом – плательщиком представляется в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Если субъект хозяйствования приобрел и продал объект недвижимости в пределах одного месяца, то при наличии документального подтверждения, удостоверяющего переход прав собственности от продавца к покупателю, он освобождается от обязанности уплаты и представления налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

При переходе права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором было прекращено право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности.

Это правило касается как физических, так и юридических лиц.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплачивается по месту расположения объекта/объектов налогообложения.

Налог зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.

Классификация доходов бюджета с налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка:

  • 18010100 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный юридическими лицами, которые являются собственниками объектов жилой недвижимости»;
  • 18010200 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный физическими лицами, которые являются собственниками объектов жилой недвижимости»;
  • 18010300 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный физическими лицами, которые являются собственниками объектов нежилой недвижимости»;
  • 18010400 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплаченный юридическими лицами, которые являются собственниками объектов нежилой недвижимости».

Физлица могут уплатить налог в сельской и поселковой местности через кассы местных советов по квитанции о приеме налогов.

Налоговое обязательство за отчетный год по налогу уплачивается:

а) физическими лицами – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;

б) юридическими лицамиавансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.