ЕДИНЫЙ НАЛОГ – 2017

Единый налог – это налог, который платят предприниматели – физлица и юридические лица, которые выбрали для себя упрощенную систему налогообложения в Украине.

До выбора упрощенной системы физлицу необходимо зарегистрироваться предпринимателем. Для этого нужно обратиться к госрегистратору для проведения государственной регистрации.

Вместе с документами госрегистратору вновь созданные налогоплательщики могут подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Факт подачи заявления также будет отражен в Едином госреестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.

Если же госрегистратору вместе с документами заявление не было подано, то для реализации права на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель) должен подать его в контролирующий орган. Форма и порядок подачи такого заявления утверждены приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675.

Контролирующий орган при отсутствии оснований для отказа в регистрации осуществляет регистрацию субъекта хозяйствования плательщиком единого налога в течение двух рабочих дней с даты получения заявления.

Контролирующий орган может и отказать в регистрации. Основанием для такого отказа будет:

1) несоответствие субъекта критериям, установленным для плательщиков единого налога;

2) наличие у субъекта хозяйствования, который создается в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;

3) несоблюдение субъектом требований:

представление заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения более одного раза в течение календарного года;

подача заявления с несоблюдением установленных сроков и/или без расчета дохода за предыдущий календарный год.

Сроки подачи заявления см. в таблице.

Категория плательщиков

Предельный срок подачи заявления

Когда станет плательщиком ЕН

Вновь созданные:

 

 

– претендующие на 1 и 2 группы единого налога

до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация

с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации

– претендующие на 3 группу единого налога без уплаты НДС

в течение 10 дней со дня госрегистрации

со дня госрегистрации

Субъекты хозяйствования, созданные в результате реорганизации и имеющие налоговый долг, возникший до реорганизации

не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала

с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга

Субъекты хозяйствования, переходящие на единый налог с общей системы налогообложения

не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала

с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление

Если вновь созданным плательщиком сроки подачи пропущены, то он утратит свой статус и сможет стать единщиком только в общем порядке – подав заявление за 15 дней до начала квартала, с которого будет применяться упрощенная система налогообложения.

Факт регистрации плательщиком единого налога осуществляется путем внесения соответствующих записей в реестр плательщиков единого налога.

По желанию зарегистрированный плательщик единого налога может бесплатно и безусловно получить извлечение из реестра плательщиков единого налога.

Группы и критерии соответствия для права находиться на упрощенной системе (Ставки единого налога)

Всех упрощенцев  разделили на четыре группы.  Четвертая группа используется исключительно сельскохозяйственными товаропроизводителями, подробно смотри здесь.

Группы имеют разные критерии соответствия для права пребывания на упрощенной системе  и соответственно, разные ставки единого налога.

Плательщики единого налога первой группы

Первую группу плательщиков единого налога могут выбрать физические лица – предприниматели (ФЛП), которые:

– не используют труд наемных лиц;

– осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Исключительный перечень бытовых услуг приведен в п. 291.7 НКУ;

– объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 тыс. грн.

Плательщики единого налога второй группы

Вторую группу плательщиков единого налога могут выбрать ФЛП, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что на протяжении календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

– количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 лиц. При расчете общего количества лиц не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком;

– объем дохода не превышает 1,5 млн грн.

Действие этих норм не распространяется на физических лиц – предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица – предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для такой группы.

Плательщики единого налога третьей группы

Третью группу плательщиков единого налога могут выбрать как ФЛП, так и юридические лица. Для плательщиков данной группы п. 291.4 НКУ устанавливает только одно условие: объем дохода не должен превышать 5 млн. грн.

Вместе с тем, плательщики единого налога первой-третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Кто не может быть на едином налоге?

Для субъектов хозяйствования, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено множество ограничений. Наряду с ограничениями суммы годового дохода и численности наемных работников (для первой и второй групп), существуют и ограничения по видам деятельности.

Так, не могут быть плательщиками единого налога первой-третьей групп субъекты хозяйствования (как юридические так и физические лица), которые осуществляют:

  • деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);

  • обмен иностранной валюты;

  • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

  • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);

  • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

  • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ;

  • деятельность по управлению предприятиями;

  • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);

  • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

  • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Кроме того, упрощенная система запрещена для:

  • ФЛП, которые осуществляют технические испытания и исследования, деятельность в сфере аудита;

  • ФЛП, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 кв. м, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м;

  • страховых (перестраховых) брокеров, банков, кредитных союзов, ломбардов, лизинговых компаний, доверительных обществ, страховых компаний, учреждений накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционных фондов и компаний, других финансовых учреждений, определенных законом; регистраторов ценных бумаг;

  • субъектов хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %;

  • представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

  • физических и юридических лиц – нерезидентов;

  • налогоплательщиков, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Как ФЛП выбрать для себя группу единого налога читайте здесь.

Какие налоги не платят плательщики единого налога?

Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения является то, что плательщики единого налога освобождаются от начисления, уплаты и представления отчетности по следующим налогам:

  • юридические лица – по налогу на прибыль;

  • физические лица – по НДФЛ с доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности и облагаемых единым налогом.

Кроме того, уплата единого налога освобождает субъектов хозяйствования от начисления и уплаты следующих налогов и сборов:

  • НДС (кроме плательщиков единого налога третьей группы по ставке 3 %, а также плательщиков единого налога четвертой группы);

  • налога на имущество, в части земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые плательщиками единого налога первой-третьей групп в хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвертой группы для сельскохозяйственного производства);

  • рентной платы за специальное использование воды – плательщиками единого налога четвертой группы.

Но пребывание на упрощенной системе налогообложения освобождает далеко не от всех налогов. Более того, все остальные налоги и сборы, предусмотренные НКУ, уплачиваются на общих основаниях.

Кроме того, плательщики единого налога выполняют функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов в пользу физических лиц, состоящих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Порядок определения доходов и их состав, для плательщиков единого налога

Величина дохода для плательщиков единого налога является основным критерием для установления права применять упрощенную систему налогообложения. Кроме того, для третьей группы единого налога доход также является и объектом налогообложения.

Порядок определения доходов для плательщиков единого налога первой-третьей групп установлен ст. 292 НКУ. Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со статьей 296 НКУ.

Доход физических лиц – плательщиков единого налога – это доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме.

Доход юридических лиц – плательщиков единого налога – это любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме.

К доходам плательщиков единого налога, помимо прочих поступлений, включаемых в понятие «доход», относятся:

  • стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) – для всех групп плательщиков единого налога;

  • сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – для плательщиков единого налога третьей группы по ставке 3 %;

  • стоимость реализованных в отчетном периоде товаров (работ, услуг), если предоплата за такие товары (работы, услуги) была получена в период пребывания юрлица на общей системе налогообложения, – для плательщиков единого налога третьей группы (юридических лиц).

Вместе с тем, ст. 292 НКУ предусмотрено, что:

• в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента);

• при продаже основных средств единым налогом облагается не выручка, а прибыль от их продажи. Но при одном условии – если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию;

• доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода.

Ведение учета плательщиками единого налога первой, второй групп и третьей группы по ставке 5 % (без уплаты НДС)

ФЛП, применяющие упрощенную систему налогообложения и относящиеся к первой и второй группам плательщиков единого налога, а также физлица, относящиеся к третьей группе плательщиков единого налога по ставке 5 % (без уплаты НДС), обязаны вести Книгу учета доходов. Форма Книги учета доходов утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.

Записи в книге осуществляются в хронологическом порядке путем ежедневного отражения полученных доходов по итогам рабочего дня. При этом подтверждать записи о доходах в Книге первичными документами не нужно.

Книга ведется в бумажном виде, записи осуществляются чернилами темного цвета либо шариковой ручкой. Книга должна быть прошнурована, а все страницы – пронумерованы. Книгу необходимо зарегистрировать в налоговом органе по основному месту учета налогоплательщика.

Также можно вести книгу в электронном виде, ее также нужно зарегистрировать в органе ГФС.

Доходы, отражаемые в книге, состоят из поступлений от продажи товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), скорректированных на стоимость возвращенных средств за товары (работы, услуги) и предоплат; поступлений в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Кроме того, в отдельных графах 7 и 8 отражаются, соответственно, виды и суммы доходов, облагаемых по ставке 15 %, в частности:

  • доходы, полученные от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога первой и второй групп;

  • доходы, полученные при применении способа расчета, отличного от денежного;

  • доходы, полученные от видов деятельности, не разрешенных для плательщиков единого налога.

Ведение учета плательщиками единого налога третьей группы по ставке 3 % (с уплатой НДС)

По сравнению с предпринимателями – плательщиками единого налога первой, второй групп и третьей группы по ставке 5 %, для плательщиков по ставке 3 % (с уплатой НДС), учет несколько усложнен. Такие предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.

Книга ведется по выбору плательщика налога в бумажном или электронном виде. Независимо от формы, Книга должна быть зарегистрирована в фискальном органе.

Записи в книге осуществляются в хронологическом порядке путем ежедневного отражения полученных доходов и понесенных расходов по итогам рабочего дня.

Бумажная форма книги должна быть прошнурована, а все страницы – пронумерованы. Книгу необходимо регистрировать в фискальном органе по основному месту учета налогоплательщика.

Если книга ведется в бумажном виде, то записи осуществляются чернилами темного цвета либо шариковой ручкой.

Книга состоит из двух разделов – в первом разделе ведется учет доходов, во втором – учет расходов.

Доходы, отражаемые в книге учета доходов и расходов, разбиты на следующие категории:

  • поступления от продажи товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), скорректированные на стоимость возвращенных средств за товары (работы, услуги) и предоплат. Такие поступления отражаются без НДС в графах 2-4 Книги;

  • поступления в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (графа 5 Книги);

  • суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности (графа 6 Книги).

Кроме того, в отдельных графах 8 и 9 отражаются, соответственно, виды и суммы доходов, облагаемых по ставке 15 %, в частности:

  • доходы, полученные при применении способа расчета, отличного от денежного;

  • доходы, полученные от видов деятельности, не разрешенных для плательщиков единого налога.

В разделе ІІ по итогам рабочего дня отражаются расходы плательщика единого налога, в разрезе следующих видов:

  • в графах 2 и 3 указываются, соответственно, виды и суммы расходов (без НДС), понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг), в том числе:

– суммы, уплаченные поставщику, за вычетом косвенных налогов;

– суммы ввозной пошлины – суммы невозмещенных налогов и сборов, уплаченных в связи с приобретением товаров (работ, услуг);

– суммы других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до пригодного к использованию в запланированных целях состояния;

  • в графе 4 отражаются суммы расходов на оплату труда наемных работников;в графе 5 отражается сумма уплаченного ЕСВ;

  • в графе 6 отражаются прочие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью плательщика единого налога, в частности, расходы на связь, уплату арендных платежей и т. д.

Отраженные в книгах данные используются при составлении Декларации по единому налогу.

По окончании Книги необходимо завести и зарегистрировать в фискальном органе новую. Записи в такой новой Книге продолжаются нарастающим итогом. Заполненные книги хранятся у налогоплательщика в течение 3 лет после даты осуществления последней записи.

Ведение учета плательщиками единого налога – юридическими лицами (третья группа единого налога)

Юрлица – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов, используя данные упрощенного бухгалтерского учета.

Юридические лица – плательщики единого налога третьей группы, которые соответствуют установленным критериям, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью расчета объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином.

При этом налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, на протяжении не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления – в течение предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности.

Юрлица на едином налоге при ведении учета и составлении отчетности руководствуются П(С)БУ 25, которым определены следующие особенности ведения учета:

  • необоротные активы оцениваются только по первоначальной стоимости без учета обесценивания и переоценки до справедливой стоимости;

  • не создается обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату дальнейших отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признаются соответствующие расходы в периоде, в котором они фактически понесены;

  • текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по ее фактической сумме.

На сегодня также действуют и Методрекомендации № 422. По этим рекомендациям ведение учета осуществляется с использованием двойной записи. Данный нюанс важен для составления финансовой отчетности.

Предусмотрены две формы ведения бухгалтерского учета: простая и упрощенная.

Простую форму целесообразно применять предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций.

Упрощенную форму целесообразно применять предприятиям со значительным количеством хозяйственных операций.

Юрлица – неплательщики НДС могут использовать для ведения учета Методрекомендации № 720. Стоит отметить, что эти методрекомендации предусматривают ведение учета без использования двойной записи.

Ответственность единщика за превышение  суммы установленного предела  дохода

Субъекты малого предпринимательства несут ответственность за правильность исчисления, своевременность представления деклараций и уплаты сумм налога в соответствии с действующим законодательством.

Специальным законом по вопросам налогообложения, которым установлен порядок погашения обязательств юридических лиц перед бюджетами по налогам и сборам (обязательным платежам), а также механизм начисления и уплаты пени и штрафных санкций, является НКУ.

Кроме того, действующим законодательством, в частности КоАП, за нарушения налогового законодательства предусмотрена административная ответственность.

Таким образом, за нарушения при исчислении и уплате налога, а также за непредставление (несвоевременное представление) деклараций частные предприниматели могут быть привлечены к финансовой  и административной ответственности согласно нормам НКУ и КоАП.

Также плательщики единого налога, использующие наемную рабочую силу, несут также ответственность согласно трудовому законодательству.