АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

Акцизы – это разновидность непрямых налогов на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами. Акцизный налог в Украине взимается с таких товаров: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, сжиженный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Порядок администрирования акцизного налога изложен в разделе VІ Налогового кодекса Украины.

Плательщики акцизного налога

Плательщиками акцизного налога может быть довольно широкий круг субъектов хозяйствования, осуществляющих операции с подакцизными товарами. В соответствии со ст. 212 НКУ ими могут быть:

  • лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;
  • субъекты хозяйствования, импортирующие в Украину подакцизные товары (продукцию);
  • физические лица – резиденты или нерезиденты, импортирующие подакцизные товары (продукцию) в объемах, подлежащих налогообложению, в соответствии с таможенным законодательством;
  • лица, реализующие конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;
  • лица, реализующие или передающие во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока в соответствии с п. 213.3 НКУ;
  • лица, на которых возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;
  • особи, которые должны выполнять условия относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;
  • лица, на которых при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащими налогообложению или освобождаемыми от налогообложения, возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий;
  • субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров;
  • оптовые поставщики электрической энергии;
  • производители электрической энергии, имеющие лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продающие ее вне оптового рынка электрической энергии;
  • собственники ввезенных на таможенную территорию Украины грузовых транспортных средств, переоборудуемых в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог;
  • лица, реализующие горючее;
  • заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают налог производителю.

Объекты налогообложения

Объектами обложения акцизным налогом являются операции по:

  1. реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
  2. реализации и/или передаче в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки своим работникам, а также осуществлению взносов подакцизными товарами (продукцией) в уставный капитал;
  3. ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;
  4. реализации конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), по которым не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;
  5.  реализации или передаче во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством, в соответствии с п. 213.3 НКУ;
  6.  объемам и стоимости утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающих установленные нормы потерь с учетом п. 214.6 НКУ. К объекту налогообложения относится имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового обязательства.
  7. реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров;
  8. оптовой поставке электрической энергии;
  9. переоборудованию ввезенного на таможенную территорию Украины транспортного средства в подакцизный легковой автомобиль;

реализации любых объемов горючего сверх объемов, которые:

  • получены от других плательщиков акцизного налога, которые подтверждены зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных;
  • ввезены (импортированы) на таможенную территорию Украины, которые удостоверены надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;
  • произведены в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с пп. 213.1.1 НКУ, которые подтверждены зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных.

Операции с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению

Операции с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению

База налогообложения

Поскольку акцизный налог имеет разные виды ставок, то база налогообложения определяется в зависимости от того, какая именно ставка применяется.

В случае начисления налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является стоимость:

  • реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам с учетом НДС и акцизного налога;
  • товаров (продукции), которые ввозятся на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценами на импортируемые им товары (продукцию) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога;
  • реализованной электрической энергии без НДС;
  • подакцизных товаров, реализованных согласно пп. 213.1.9 НКУ, с учетом НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Если налог исчисляется с применением специфических ставок по подакцизным товарам (продукции), то базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.

В случае одновременного применения и адвалорных, и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная согласно п. п. 214.1 и 214.4 НКУ.

Пересчет иностранной валюты в гривну при определении базы налогообложения осуществляется по курсу валюты, определенному в соответствии с НКУ.

Таможенная стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, определяется согласно ТКУ.

Кроме того, существуют и специфические случаи определения базы налогообложения. В частности, в случае наличия сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя в процессе производства подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (продукции) (пп. 214.6 НКУ). Нормы потерь утверждаются в порядке, определенном Кабмином Украины.

В случае порчи, уничтожения, утраты подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных в п. 216.3 НКУ, базой налогообложения является стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь.

Подакцизные товары и ставки налога

Ставки акцизного налога зависят от того, какой именно подакцизный товар облагается налогами. Ставки акцизного налога могут быть:

  • адвалорные;
  • специфические;
  • адвалорные и специфические одновременно.

Адвалорной (относительной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Специфической (абсолютной) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения.

К подакцизным товарам относятся:

  • спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
  • табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
  • горючее;
  • автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и больше, транспортные средства для перевозки грузов;
  • электрическая энергия.

Ставки акцизного налога

Ставки акцизного налога  

Дата возникновения налоговых обязательств

Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации производителем, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции).

При этом налогообложение алкогольных напитков и некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления его использования имеет определенные особенности, которые приведены в ст. ст. 225 и 229 НКУ.

Датой возникновения налогового обязательства по испорченному, уничтоженному, утраченному подакцизному товару (продукции) является дата составления соответствующего акта. Утраченным является товар (продукция), местонахождение которого плательщик налога не может установить.

Случаи, по которым не возникает налоговое обязательство по утраченному подакцизному товару (продукции):

а) плательщик налога документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины является невозможным;

б) подакцизный товар (продукция) утрачен в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае утраты подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определенном Кабмином.

В случае импорта подакцизных товаров (продукции) датой возникновения налоговых обязательств является дата представления контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом.

При передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой возникновения налоговых обязательств является дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу.

При использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд датой возникновения налоговых обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции).

При реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров налоговое обязательство возникает на дату осуществления расчетной операции:

  • для безналичных расчетов – на дату оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающего факт продажи товара;
  • в случае реализации товаров ФЛП – плательщиком единого налога – на дату поступления оплаты за проданный товар.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставкам электроэнергии является дата подписания акта приема-передачи электроэнергии.

В случае осуществления переоборудования грузового транспортного средства, которое соответствует товарной позиции 8704 согласно УКТ ВЭД, в легковой автомобиль, который соответствует товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, датой возникновения налоговых обязательств является дата выдачи документа о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения. В этом случае акцизный налог уплачивается собственником такого транспортного средства не позднее даты представления документов в орган внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации такого транспортного средства.

Датой возникновения налоговых обязательств по реализации горючего является дата реализации таких объемов горючего.