Налоговые проверки: как общаться с Homo Fiscalis Vulgaris

Очень редки случаи, когда налоговые инспекторы требовали письменные пояснения сугубо для лучшего понимания проверяемых операций. Стоит запомнить, что письменное пояснение для того и письменное, чтобы зафиксировать ошибку налогоплательщика (а часто еще и для того, чтобы не нагружать себя поисками формулировок для акта – нужные или безвредные для целей проверки формулировки почти без редакции «мигрируют» в акт). Если пояснение нельзя обратить против самого налогоплательщика, проверяющие не будут акцентировать на нем внимание в акте. Если же с его помощью можно загнать в угол, это будет сделано.

Поэтому пояснения в письменном виде стоит давать в исключительных случаях (как правило, тогда, когда речь идет о необходимости пояснить сложные цепи математических операций).

В остальных случаях может быть полезным обратить внимание инспектора на то, что:

1. Норма о праве налогового органа требовать пояснений от налогоплательщика при проверке была исключена из Налогового кодекса Законом № 4834-VI от 24.05.2012р.

«20.1. Органи державної податкової служби мають право:

20.1.2. під час проведення перевірок вимагати виготовлення платником податків (уповноваженим представником платника податків) і безоплатно отримувати від них засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за її наявності) копії документів, що свідчать про порушення вимог податкового законодавства або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, та пояснень з питань, що виникають під час перевірок та стосуються реалізації повноважень органів державної податкової служби, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; перевіряти під час проведення перевірок у платників податків — фізичних осіб, а також у посадових осіб та інших працівників платників податків — юридичних осіб документи, що посвідчують особу» Ст. 20 НК

2. Пояснения не являются информацией, которую может требовать налоговый орган

Довольно часто проверяющие указывают на то, что они имеют право получать информацию, которую налогоплательщики обязаны предоставлять (п. 16.1.7 НК), и под которую подводят также и пояснения. В этих случаях стоит обратить внимание проверяющих на то, что информация – это любые сведения и/или данные, которые могут быть сохранены на материальных носителях или отображены в электронном виде (определение дано в ст. 1 Закона Украины «Об информации»). Информация, чтобы быть предоставленной, должна существовать на материальных носителях. Пояснения не являются информацией до тех пор, пока они не изложены на таком носителе. Их просто не существует, поэтому они не являются информацией, которую налогоплательщик должен предоставлять.

Акт налоговой проверки

Без веских на то оснований отказываться от подписания и получения акта не стоит. Для обжалования решения все равно потребуется получить акт. Отказ от его подписания и получения только усложнит процесс обжалования решения. Отказаться подписывать акт будет разумным в том случае, если проверяющим было отказано в допуске, а они все равно составили акт. В этом случае направление жалоб на действия проверяющих особенно рекомендуемо.

Налогоплательщик (его уполномоченное лицо) вначале ознакамливается с актом, а потом подписывает его (п. 17.1.6 НК).

Следует принять во внимание, что используемые налоговыми органами формы актов предполагают их подписание налогоплательщиком в двух местах:

1. Подпись под утверждением о том, что «первичные, бухгалтерские и прочие документы, использованные при проверке, достоверны, представлены в полном объеме, а дополнительные (другие) документы, которые свидетельствуют о деятельности субъекта хозяйствования (опровергают изложенные в акте проверки факты) за проверяемый период отсутствуют».

У налогоплательщика нет предусмотренной законом обязанности подписывать такое заявление, он должен лишь подписать акт (п. 81.3 НК). Подписывать такое заявление крайне не рекомендуется. Требовать от налогоплательщика расписаться в том, что отсутствуют какие-либо дополнительные (другие) документы, которые «опровергают изложенные в акте проверки факты», равносильно лишению налогоплательщика права подавать возражения к акту и оспаривать решения, принятые на его основании.

2. Подпись в подтверждение получения акта (на иллюстрации место подписи отмечено стрелкой). В этом месте акт можно подписать после ознакомления с ним и получении экземпляра для налогоплательщика.

В течение пяти рабочих дней после получения акта налогоплательщик может подать контролирующему органу возражения.

Принятое по результатам проверки решение (налоговое уведомление-решение) может быть обжаловано в административном порядке или в административном суде. Рекомендуем подавать жалобу (иск) в течение десяти календарных дней от даты решения.

С уважением,

Cai & Lenard