Штрафы по НКУ: быть ли 1 грн. и как штрафовать за 2010

Пункт 7 подраздела 10 Переходных положений Налогового кодекса о штрафах в размере 1 грн. за нарушения налогового законодательства за период с 01.01 по 30.06.2011 явился предметом неожиданно противоречивых интерпретаций ГНАУ.

Для удобства читателей привожу пункт 7 в оригинале:

«Штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.»

Не думаю, что суждения автора каким-либо образом могут повлиять на правоприменение, поэтому перехожу к письмам. 

1) ГНАУ в письме от 31.12.2010 г. N 29429/7/10-1017/5190 пришла к выводу, что  «за период» означает промежуток времени, с которым связаны  возникновение,  изменение и прекращение правоотношений, поэтому финансовая санкция в размере не более 1 грн. применяется исключительно за совершенное в период с 01.01 по 30.06 2011 любое нарушение налогового законодательства.

2) Но прошло не многим больше месяца и ГНАУ в письме от 03.02.2011 г. N 2963/7/10-1017/302 отказалась от своего мнения (отозвав вышеупомянутое письмо) и ограничила сферу применения обсуждаемого пункта исключительно нарушениями налогового законодательства, связанными с исчислением налоговых обязательств:

«Штрафная санкция, предусмотренная пунктом 7 подраздела 10 раздела XX Кодекса, применяется за нарушение налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. до 30.06.2011 г.»

И указала, что за несвоевременное представление налоговой декларации и нарушения предельных сроков уплаты налоговых обязательств штрафы должны применяться в размерах, установленных  ст. 120 и 126 НК соответственно уже с 01.01.2011*.

Едва ли верно полагать, что сроки предоставления деклараций и уплаты налоговых обязательств не входят в сферу регулирования налогового законодательства..., но данное письмо является на данный момент последний и актуальным разъяснением ГНАУ в ответ на «многочисленные запросы органов ГНС», т.е. руководством к действию.

***

Кроме того, не простым видится применение в 2011 году санкций за нарушения, совершенные в периодах до вступления в силу Кодекса: следует ли применять санкции закона 2181, пусть утратившего силу, но действовавшего на момент нарушения, или же санкции НКУ, как действующие на момент вынесения решения?

1) Минюст в  письме от 11.01.2011 г. N 18222-0-26-10-20, сославшись на ст. 58 Конституции и решение КСУ от 09.02.1999 N 1-рп/99 пришел к выводу, что к событию или факту должен применяться нормативно-правовой акт, во время действия которого событие наступило или факт имел место. Кроме того, в письме упомянуто исключение из принципа недопустимости применения обратной силы закона во времени, а именно случаев, когда закон отменяет или смягчает ответственность. 

Из достаточно туманного письма можно прийти к выводу, что к нарушениям, имевшим место до вступления в силу НКУ, но решения по которым вынесены после 01.01.2011, следует применять санкции, предусмотренные утратившим силу Законом 2181, при условии, что НКУ не предусмотрены более мягкие санкции. Однако, как указано в письме, официальная интерпретация законов и вопросы их соответствия Конституции находятся в компетенции исключительно КСУ...

2) Однако ГНАУ в письме от 14.02.2011 г. N 4091/7/23-4017/131 мыслит проще и четче:

«в случае установления нарушений, совершенных в периоды до 01.01.2011..., налоговые уведомления-решения по которым приняты после 01.01.2011, применяются штрафные санкции, предусмотренные гл.11 раздела II Кодекса».

На этом ГНАУ не останавливается, и настаивает на применении положений гл. 11 о более жестких санкциях за повторыне нарушения на протяжении 1095 дней.

Справедливости ради следует отметить: в конце письма ГНАУ указала на недопустимость применения санкций за деяния, которые на момент их совершения не считались нарушениями.

Текст цитируцемых писем ГНАУ и Минюста см. по ссылке.

* Ни Минюст, ни ГНАУ в своих письмах вообще не вспоминают о положении п. 5 подраздела 10 Переходных положений, согласно которого штрафные санкции за нарушение нормативных актов КМУ, ГНАУ и положений Налогового кодекса, начинают применяться по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в  котором эти акты вступили в силу.

Игорь Забута, старший партнер "Юридической и бухгалтерской компании «4Business»