Минфин

понедельник, 28 июля 2014, 23:27

Узнайте, как сэкономить
на банковском обслуживании бизнеса


Налог на прибыль (Украина) в 2014 году



Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
Налог на прибыль взимается с юридических лиц, ведущих хозяйственную деятельность на территории Украины как резидентов, так и нерезидентов. Ставка налога на прибыль в Украине в 2013 году составляет 19%. У нас вы найдете примеры заполнения декларации по налогу на прибыль, формулы расчета, комментарии специалистов о законодательстве и многое другое.


    Ставки налога:

  • с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно - 23 процента;
  • с 1 апреля 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно - 21 процент;
  • с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно - 19 процентов;
  • с 1 января 2014 - 18 процентов;
  • с 1 января 2015 - 17 процентов;
  • с 1 января 2016 - 16 процентов;

Новое в налогообложении прибыли предприятий в 2014 году:

В связи с принятием антикризисного Закона, с 1 апреля 2014 года плательщики налога на прибыль должны облагать полученный доход от деятельности по ставке 18 %.

Плательщики, которые отчитываются ежеквартально, обязаны за I квартал 2014 г. подать декларацию по налогу на прибыль и начислить налог по ставке 16 %.

Отчитываясь за II квартал 2014 года, плательщикам необходимо применять ставку налога на прибыль уже в размере 18 %.

Плательщики, у которых базовым налоговым периодом является календарный год, во время проведения начислений должны учитывать изменения законодательства и применять ставку налога на прибыль в размере 16 % — за I квартал и 18 % — с 01.04.2014 г. (см. разъяснение Миндоходов )

Объект налогообложения

В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения на территории Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 135 — 137 НКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 138 — 143 НКУ, с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ.

Формула определения объекта налогообложения:

П = Д - С - ПР,

где П — прибыль;

Д — доходы;

С — себестоимость;

ПР — прочие расходы.


Правила налогового учета прибыли более приближены к бухгалтерским — в нем фигурируют доходы, себестоимость, прочие расходы.

Доходы — в общем случае их состав и порядок отражения приведены в ст. 135 — 137 НКУ с учетом особенностей учета операций особого вида ст. 153 НКУ. Общий доход состоит из доходов от операционной деятельности и прочих доходов.

Себестоимость — ее определение приведено в п.п. 14.1.228 НКУ, и несмотря на то, что он ссылается на бухгалтерские положения, использовать их в этом вопросе нельзя — налоговая себестоимость отлична от бухгалтерской. Состав расходов, формирующих себестоимость, перечислен в п. 138.8 НКУ.

Прочие расходы — в их состав входят: (1) общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1); (2) административные расходы (п.п. 138.10.2); (3) расходы на сбыт (п.п. 138.10.3); (4) прочие операционные расходы; (5) финансовые расходы (п.п. 138.10.5); (6) прочие расходы обычной деятельности, кроме финансовых расходов (п.п. 138.10.6); (7) прочие расходы, приведенные в п. 138.12 НКУ.


Схема формирования расходов в соответствии с НКУ

Расходы, учитываемые при исчислении объекта налого-обложения

Расходы операционной деятельности

Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг

Прямые материальные расходы

Прямые расходы на оплату труда

Амортизация производственных ОС и НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг

Стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг

Прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную)

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров

Цена приобретения

Ввозная таможенная пошлина

Расходы на доставку

Расходы на доведение до состояния, пригодного для продажи

Прочие расходы

Общепроизводственные расходы

 

Административные расходы

Расходы на сбыт

Прочие операционные расходы

Финансовые расходы

Прочие расходы обычной деятельности

 

Плательщики налога на прибыль

Как правило, анализ любого налога или сбора начинается с рассмотрения состава его плательщиков — в части налога на прибыль ему посвящена ст. 133 НКУ. Сразу оговоримся, что в сравнении с Законом о налоге на прибыль состав плательщиков является одним из наименее измененных элементов.

Плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на 3 группы: резидентов, нерезидентов и специальных плательщиков*. Далее перечислим их в таблице:

№ п/п

Плательщик

Примечание

1

Резиденты (п. 133.1 НКУ)

К числу резидентов НКУ относит (п.п. 14.1.213 НКУ):
1)
юридических лиц и их обособленных лиц, которые образованы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением как на ее территории, так и за ее пределами;
2) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, которые имеют дипломатические привилегии и иммунитет;
3) физических лиц — резидентов.
При этом плательщиками налога на прибыль являются не все резиденты, а лишь те, которые приведены в ст. 133 НКУ — их перечень представлен ниже

1.1

Субъекты хозяйствования — юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами (п.п. 133.1.1 НКУ)

Основная категория плательщиков налога на прибыль — в целом, ее состав остался неизменным

1.2

Обособленные подразделения* налогоплательщиков, указанных в п.п. 133.1.1 НКУ (п. 1.1 этой таблицы), кроме представительств

В данной части все осталось по-прежнему.
Как и раньше, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений (п. 152.4 НКУ)

*В определении обособленных подразделений НКУ ссылается на Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, в ст. 95 приводятся филиалы и представительства.

1.2

Управление железной дороги, которое получает прибыль от основной деятельности* железнодорожного транспорта (п.п. 133.1.2 НКУ)

В этом контексте следует отметить два момента:
1) Перечень работ и услуг, которые относятся к основной деятельности железнодорожного транспорта, в настоящий момент утвержден постановлением Кабмина от 30.03.2011 г. № 316;
2) Порядок перераспределения поступлений дохода от основной деятельности железнодорожного транспорта также утвержден постановлением Кабмина от 30.03.2011 г. № 316

*Под основной деятельностью железнодорожного транспорта понимается деятельность всех взаимосвязанных в границах единого производственно-технологического комплекса предприятий железнодорожного транспорта, направленная на обеспечение перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, почты и выполнение связанных с ними работ (услуг).

1.3

Предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения, которые получают прибыль от неосновной деятельности железнодорожного транспорта (п.п. 133.1.3 НКУ)

Аналогичный порядок налогообложения был предусмотрен и в Законе о налоге на прибыль

1.4

Неприбыльные учреждения и организации* — но лишь в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с разделом III НКУ
(п.п. 133.1.4 НКУ)

В целом, данное правило повторяет существовавшее в Законе о налоге на прибыль. Перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль (то есть доходов от основной деятельности), в разрезе видов неприбыльных учреждений и организаций приведен в ст. 157 НКУ. Неприбыльные учреждения и организации должны составлять и подавать в квартальные сроки Налоговый расчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56, — он используется начиная с отчетности за II квартал 2011 года

*Для получения неприбыльных льгот такие лица также должны быть внесены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (п. 157.1 НКУ), которое осуществляется в соответствии с Положением о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденным приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 37.

2

Нерезиденты (п. 133.2 НКУ)

К числу нерезидентов НКУ относит (п.п. 14.1.122 НКУ):
1) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
2) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
3) физических лиц, которые не являются резидентами Украины.
Не все нерезиденты являются плательщиками налога на прибыль, а только те их них, которые приведены в п. 133.2 НКУ, — их перечень представлен ниже

2.1

Юридические лица, которые созданы в любой организационно-правовой форме и получают доходы с источником их происхождения в Украине*, кроме учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины (п.п. 133.2.1 НКУ)

В Законе о налоге на прибыль в части также присутствовали физические лица (хотя плательщиками они все же не были из-за определения нерезидентов в том же Законе) — в настоящий момент данная категория лиц исключена из определения. Таким образом, физлица-нерезиденты, как раньше, не являются плательщиками налога на прибыль!
Порядок налогообложения нерезидентов приведен в ст. 160 НКУ и, в общих чертах, не изменился: резидент или постоянное представительство нерезидента при выплате доходов (с источником их происхождения в Украине) нерезиденту должен удерживать налог с таких доходов — в общем случае, в размере 15 % (п. 160.2 НКУ).

* Доходы нерезидента с источником их происхождения в Украине в целях обложения налогом на прибыль приведены в п. 160.1 НКУ.

2.2

Постоянные представительства* нерезидентов, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей (п.п. 133.2.2 НКУ)

До начала хозяйственной деятельности постоянное представительство должно встать на учет в налоговом органе по своему местонахождению — в соответствии с разделом V Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979

*Постоянным представительством нерезидента считается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: (1) место управления; (2) филиал; (3) офис; (4) фабрика; (5) мастерская; (6) установка или сооружение для разведки природных ресурсов; (7) шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; (8) склад или помещение, которое используется для доставки товаров.
Кроме того, для определения постоянного представительства следует руководствоваться дополнительными условиями, приведенными в п.п. 14.1.193 НКУ.

3

Специальные плательщики (пп. 133.4 — 133.5 НКУ)

3.1

Национальный банк Украины (п. 133.4 НКУ)

3.2

Учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, которые используют труд спецконтингента (п. 133.5 НКУ)


Состав доходов (ст. 135 НКУ)


Состав расходов (ст. 138 НКУ)


Порядок признания доходов (ст. 137 НКУ)


Порядок признания расходов (ст. 138 НКУ)


Ставка налога на прибыль 0 %


Учет основных средств


Методы начисления амортизации основных средств


Перечень оффшорных зон


Нормативно - правовые акты по налогу на прибыль




Читать также: