Новая упрощенка дубль 2: комментарий к законопроекту 8521

Внимание: текст Закона №4014-VI несколько отличатся от текста законопроекта. Комментарий к Закону №4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України  та деяких інших законодавчих актів України  щодо спрощеної системи оподаткування,  обліку та звітності» см. здесь.

Парламент во втором чтении принял Законопроект №8521 о внесении в Налоговый кодекс изменений относительно упрощенной системы налогообложения. В случае подписания Президентом соответствующий закон вступит в силу с 01.01.2012.

Представляем вниманию читателя предварительный и неполный анализ второй редакции Законопроекта.

Главное

1. Включение в расходы по налогу на прибыль

Исключен дискриминационный пункт 139.1.12 НКУ, которым запрещалось отнесение плательщиками налога на прибыль стоимости товаров, работ и услуг, полученных от плательщиков единого налога, на расходы. Одновременно плательщиков налога на прибыль обязали подавать вместе с декларацией «перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога».

Однако следует учитывать, что работать с юридическими лицами могут не все группы предпринимателей и не по любым видам деятельности (см. ниже).

2. НДС

Физ-лицам – плательщикам единого налога 3-й группы (см. ниже) – возвращена возможность зарегистрироваться плательщиком НДС, но только при соответствии критериям обязательной регистрации (п. 181.1. НКУ). Лишь тогда раздел V НКУ «увидит» их ка «лиц». Согласно внесенным изменениям печать в налоговой накладной проставляется такими плательщиками только при ее наличии. Однако указанная норма вступит в силу лишь после принятия закона относительно установления принципа осуществления хоз-деятельности субъектами частного права без применения печатей.

3. Ставки и налоговая база

В общем ставки увеличены. Лишь 1-я группа (торговля на рынке и оказание бытовых услуг населению) будет платить меньше (возможно) — ставки для нее утверждены на уровне от 1 до 10% от минимальной зарплаты. Для 2-й группы максимальная ставка — 20% от минимальной зарплаты (т.е. в следующем году — более 200 грн.). Для 3-й и 4-й групп ставки повышены: 5% без НДС (3% с НДС). Сейчас, как известно, смелые налогоплательщики платят 4,3% с НДС (10% минус ЕСВ). 

А вот понятие дохода беспредельно расширено. Если в Указе Президента речь шла о «выручке от реализации», то теперь «доход» определяется как… «любые доходы» (с некоторыми, отнюдь не новыми, исключениями).

Какие налоги придется платить упрощенцам

Единый налог заменяет собой:

• налог на прибыль,
• НДФЛ (в части хоз-деятельности);
• НДС (кроме импорта и кроме упрощенцев 3-4 группы – плательщиков НДС);
• земельный налог (в части хоз-деятельности);
• сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Соответственно, упрощенцам по результатам предпринимательской деятельности и с учетом ограничений на применение упрощенной системы придется платить:

• акцизный налог (кроме розничной продажи ТСМ в ёмкостях до 20 л и розничной продажи пива и столовых вин физ-лицами);
• сбор за 1-ую регистрацию ТС;
• экологический налог;
• плату за пользование радиочастотным ресурсом;
• плату за спец-использование воды;
• сбор за спец-использование лесных ресурсов;
• пошлину;
• налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
• сбор за места для парковки авто.

Кроме того, как и раньше, придется платить ЕСВ. Но предприниматели могут успокоить себя тем, что ЕСВ не входит в перечень налогов и сборов.

Ограничения

Плательщикам единого налога запрещены следующие виды деятельности:

• организация и проведение азартных игр;
• обмен ин-валюты;
• любые виды деятельности с подакцизными товарами (кроме розничной продажи ТСМ в ёмкостях до 20 л и розничной продажи пива с столовых вин физ-лицами);
• любые виды деятельности с драг-металлами и драг-камнями;
• добыча и реализация полезных ископаемых;
• финансовое посредничество (кроме некоторых видов деятельности в сфере страхования – см. п.п. 6) п.п. 291.5.1);
• деятельность в сфере управления предприятиями;
• почта, связь;
• продажа предметов искусства, антиквариата; организация торгов предметами коллекционирования, искусства, антиквариата;
• организация гастрольных мероприятий;

Некоторые виды деятельности запрещены только физ-лицам (но разрешены юр-лицам):

• сдача в аренду земельных участков свыше 0,2 га;
• сдача в аренду жилых помещений свыше 100 кв. м, нежилых помещений свыше 300 кв. м.;
• тех-испытания и исследования  (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005);
• аудит.

Кроме того, не могут применять упрощенную систему следующие СПД:

•  любые фин-учреждения;
• регистраторы ЦБ;
• СПД, в уставном капитале которых совокупность долей юр-лиц – плательщиков налогов на общей системе – превышает 25%;
• территориально-обособленные подразделения юр-лица — плательщика налогов на общей системе;
• нерезиденты;
• СПД, имеющие налоговый долг.

Денежная форма расчета остается единственно дозволенной для всех групп плательщиков единого налога.

Группы

Плательщики единого налога, физ- и юр-лица, разделены на 4 группы, для каждой из которых установлены свои ограничения и ставки налога.

К 1-3-й группам отнесены только физ-лица:

1. Первая группа:

объем доходов: до 150 тыс. грн.;

виды деятельности:

• розничная продажа товаров с торговых мест на рынках,
• бытовые услуги населению;

наемные работники: нет;

ставка: 1-10% от минимальной зарплаты на начало года.

Перечень бытовых услуг населению обширен (40 пунктов), странен и приведен в п. 291.6 НКУ.

2. Вторая группа:

объем доходов: до 1 млн. грн.;

виды деятельности:

• услуги (только населению или плательщикам единого налога),
• производство и / или продажа товаров,
• ресторанное хозяйство;

наемные работники: до 10 лиц единовременно;

ставка: 2-20% от минимальной зарплаты на начало года.

Обратите внимание: плательщики единого налога, отнесенные ко 2-й группе, могут оказывать услуги только населению или другим упрощенцам. Исходя из структуры п.п. 2) п.п. 291.4 для производства и продажи товаров это ограничение не применяется.

Физ-лица, осуществляющие посреднические услуги, связанные с недвижимым имуществом (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005), отнесены к 3-й группе.

3. Третья группа:

объем доходов: до 3 млн. грн.;

вид деятельности: любые, кроме запрещенных для упрощенной системы;

наемные работники: до 10 лиц единовременно;

ставки: 3% от дохода для плательщиков НДС или 5% от дохода для неплательщиков НДС

4. Четвертая группа – для юр-лиц:

объем доходов: до 5 млн. грн.;

виды деятельности: любые, кроме «запрещенных»;

наемные работники: до 50 (среднеучетное кол-во);

ставки: 3% от дохода для плательщиков НДС или 5% от дохода для неплательщиков НДС

Физ-лица, отнесенные к 3-1 группе и юр-лица, отнесенные к 4-й группе, могут зарегистрироваться плательщиками НДС при  соответствии требованиям к обязательной регистрации. Следует учитывать, что они обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС в случае осуществления поставок плательщикам НДС на сумму свыше 300 тыс. грн. (см. п. 181.1 и п.п. 293.8 4) г) НКУ) и перейти на ставку 3% с НДС.

Налоговый период: для 1 группы – год, для 2-4 – квартал.

Последствия превышения объемов

1. Сумма превышения облагается по повышенной ставке (для 1-3 групп – 15%, для 4 группы – двойная ставка);
2. Плательщик налога 1-2 группы переходят со следующего квартала в соответствующую достигнутому объему группу (заявление – до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором имело место превышение), а при отсутствии такого заявления —  на общую систему.
3. Плательщики налога 3-4 группы переходят на общую систему.

Ставки

Ставки налога «по умолчанию»

для 1 гр.: 1-10% от минимальной зарплаты на начало года;

для 2 гр.: 2-20% от минимальной зарплаты на начало года;

для 3 и 4 гр.: 3% от дохода для плательщиков НДС, 5% от дохода для неплательщиков НДС.

Ставки налога – особые случаи

Для 1-й и 2-й групп:

• при осуществлении нескольких видов деятельности применяется наибольшая из ставок;
• при осуществлении хоз-деятельности на территории более одного совета применяется максимальная ставка.

Увеличения ставок на 50% при использовании наемного труда не предусмотрено.

Ставки в случае нарушений

К сумме превышения предельного объема дохода, к доходам, не указанным в свидетельстве (для 1-2 групп), к доходам от «запрещенных» видов деятельности и к доходам с неденежной формой расчета (для всех групп) применяется ставка

• 15% для 1-3 групп;
• двойной размер ставки  — для 4-й группы.

Обратите внимание: 15% — это не НДФЛ, а ставка единого налога.

О ставке 3% + НДС

Возможность применять ставку 3% с НДС предоставлена уже зарегистрированным плательщикам НДС, а также СПД, превысившим объем поставок, указанный в п. 181.1 НКУ (300 тыс. грн.). Добровольная регистрация плательщиком НДС по ст. 182 НКУ для упрощенцев не доступна, т.к. упрощенец, не достигший объема поставок 300 тыс. грн., не является в понимании НКУ «лицом» (см. п.п. 4) п. 293.8  НКУ и  п. 1) ст. 1 раздела I Законопроекта 8521).

Доход

Несмотря на то, что еще на начальных курсах юр-фака студентов учат не определять понятие через самое себя, законодатель под «доходом» плательщика единого налога – физ-лица подразумевает именно «доход, полученный на протяжении налогового периода в денежной (наличной, безналичной) форме». С доходом юр-лица еще хуже: доходом является «любой доход, включая доходы представительств, филиалов, отделений такого юр-лица».

По мнению автора, это значительный менее четкое определение, чем «выручка от реализации» из Указа Президента 727.

В доходы физ- и юр-лиц включается также стоимость бесплатно полученных товаров и услуг, а  также сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Некоторые особенности:

1. Предусмотрено, что в по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доход является сумма вознаграждения поверенного (агента). О доходе комиссионера не сказано ничего, а вопрос, является ли договор комиссии агентским, при фискальном подходе не имеет однозначного ответа.
2. Доход от продажи ОС определяется как и прежде как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью.
3. Кредиты доходом не являются. А вот возвратная фин-помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев, включается в состав доходов.
4. Не являются доходом денежные поступления за поставки, осуществленные в период пребывания на общей системе (в т.ч. суммы НДС), а также авансы, возвращаемые покупателям.
5. Не являются доходом взносы в уставной фонд (в т.ч. неденежные).
6. Дивиденды юр- и физ-лиц облагаются по правилам разделов ІІІ и IV НКУ соответственно.

Подробнее см. ст. 292 НКУ.

Уплата единого налога

Предприниматели, отнесенные к 1-2 группам, уплачивают налог ежемесячно в форме авансовых взносов до 20 числа текущего месяца (включительно). При этом, для них предусмотрено право уплатить налог авансом за весь налоговый период (для 1-й группы – год, для 2-й – квартал). По мнению автора, такое право может легко стать условием дальнейшего применения или перехода на упрощенную систему.

Начисление авансовых взносов осуществляется налоговым органом с учетом заявления налогоплательщика о ежегодном отпуске и заявлений о сроке временной утраты трудоспособности. 

На ежегодный отпуск сроком в 1 месяц имеют право (т.е. освобождаются от уплаты налога) предприниматели 1-2 групп, которые не используют наемный труд. Также налог не уплачивается в случае предоставления копии больничного на срок свыше 30 дней (тоже при отсутствии наемных работников).

В случае, если новые ставки единого налога на следующий год не обнародованы до 15 июля текущего года, в следующем году должны использоваться «старые» ставки (см. п. 295.1 и п.п. 12.3.4 НКУ). Эта норма вступает в силу с даты опубликования данного Закона.

СПД, отнесенные к 3-4 группам, уплачивают налог в течение 10 дней после предоставления квартальной декларации (40 дней).

Учет

Для плательщиков налога 1-й и 2-й групп, а также для предпринимателей 3-й группы, не зарегистрированных плательщиками НДС, предусмотрено ведение Книги доходов (но не расходов) по результатам рабочего дня.

Для предпринимателей 3-й группы – плательщиков НДС – предусмотрен учет доходов и расходов в порядке, утвержденном Минфином.

Для 4-ой группы предусмотрен упрощенный учет по методике, утвержденной Минфином.

Относительно подтверждения учетных данных первичными документами в разделе, посвященном специальному режиму налогообложения, не сказано ничего. Посмотрим, каковы будут требования в отчетности, определенные Минфином. Также не следует забывать о требованиях  п.177.10 НКУ об обязанности физ-лица — предпринимателя иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Данный пункт применим к предпринимателям на общей системе, однако ничто не мешает налоговым органам распространить его действие и на упрощенцев.

Требования к декларациям изложены в ст. 296 НКУ – для их изучения еще достаточно времени.

Переход на упрощенную систему

Как и сегодня, для того, чтобы перейти на общую систему или продолжить работать на общей системе, необходимо подать заявление за 15 дней до окончания квартала.

Перейти на упрощенную систему можно не более одного раза за календарный год при условии соответствия всем требованиям, предъявляемым к пунктом 291.4 к соответствующей группе плательщиков единого налога по объему, количеству наемных работников и, как ни странно — по видам деятельности — в течение предыдущего календарного года.

Потеря права на применение упрощенной системы и сроки перехода на общую описаны в п. 298.2.3 НКУ.

Игорь Забута, управляющий партнер Юридической и бухгалтерской компании «4Business»