НК: документы, не предоставленные во время проверки, считать несуществующими

Налоговый кодекс в его окончательной редакции содержит довольно жесткие и чреватые злоупотреблениями нормы относительно (не)предоставления документов во время налоговой проверки (см. пункты 44.6 и 44.7):

1) В случае непредоставления документов проверяющим до окончания проверки, такие документы считаются несуществующими на дату составления налоговой отчетности.

Вывод: предоставлять их в суде уже не имеет смысла, разве что для возможного учета в последующих периодах.

2) В то же время, Кодексом предусмотрены компенсирующие нормы:

• в случае отказа проверяющих учесть предоставленные документы (независимо от причин), налогоплательщик имеет право предоставить такие документы непосредственно в ГНИ;


• документы, отмеченные а акте проверки, как отсутствующие, могут быть предоставлены налогоплательщиком в ГНИ в течение трех дней с даты получения акта проверки;

В связи с этим возникает несколько вопросов. Что делать, если проверяющие не отказываются явно принять документы, а просто их не учитывают при расчете налоговых обязательств? Ведь налогоплательщик не узнает об этом до получения акта. Да и после получения акта не просто будет выверить, какие же именно документы не были учтены. Точно также, проверяющие имеют возможность не учесть документы, но и не отразить этого в акте.

3) Предоставление документов менее чем за три дня до окончания проверки (как проверяющим, так и в случае направления их в ГНИ) наказуемо: оно влечет за собой продление проверки. Причем, Кодексом не определено, какой день является окончанием проверки: дата, проставленная в направлении или фактический день (у учетом продления по другим причинам).

Замечу также, что под документами, подтверждающими данные налоговой отчетности, Кодексом подразумеваются «первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, прочие документы, связанные с расчетом и уплатой налогов, ведение которых предусмотрено законодательством». И запрещается формирование показателей налоговой отчетности, не подтвержденных указанными документами (см. п. 44.1 Кодекса).
 
Это означает, что проверяющие будут иметь законное право исключить из состава валовых расходов или кредита по НДС энную сумму, по причине отсутствия некоего «прочего» документа, предусмотренного законодательством (не обязательно налоговым или относящимся к бухгалтерскому учету, а любым подзаконным актом плодовитых на инструкции министерств и управлений).
 
P.S. Кстати, о несуществовании документов, непредоставленных на момент проверки,  выражал свое мнение еще раньше ВАСУ в «Справке о результатах изучения и обощения практики применения административными судами отдельных норм ЗУ “О НДС» от 15.04.2010
 
Игорь Забута,
старший партнер «Юридической и бухгалтерской компании „4Бизнес“